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2020高级会计师《高级会计实务》提高练习试题十二

财营网  2019-11-08【

  案例分析题

  甲公司为国内一家大型上市公司,主要从事建筑材料的生产和销售业务。近年来甲公司发生的部分业务相关资料如下:

  (1)2018 年 3 月 10 日,甲公司支付价款 1 290 万元(包含 A 公司已宣告尚未发放的现金股利 55 万元和交易手续费 35 万元),从二级市场上购入 A 公司发行的股票 300 万股,占 A 公司有表决权股份的 10%。甲公司持有该股权的目的是获取分红收益,不打算近期内出售,并在将来有可能的情况下继续增持 A 公司的股份。

  (2)2018 年 12 月 31 日,甲公司持有的 A 公司股份的公允价值为 1 315 万元,甲公司于账面确认了公允价值变动损益 25 万元。

  (3)甲公司于 2019 年 2 月 1 日,以 5 000 元的价格向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同,乙公司有权以每股 100 元的价格向甲公司购入甲公司普通股1 000 股,行权日为 2019 年 6 月 30 日。在行权日,期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为 125 元,甲公司将发行的该看涨期权确认为一项金融资产。

  (4)2019 年 3 月 12 日,甲公司将其持有的面值为 100 万元的国债转让给丙公司,并向丙公司签发看跌期权,约定在出售后的 4 个月内,丙公司可以 60 万元价格将国债卖回给甲公司。由于国债信用等级高、预计未来 4 个月内市场利率将维持稳定,甲公司分析 4 个月后该国债的市价为 70 万元。在此情况下,甲公司决定终止确认被转让的国债。

  (5)2019 年 4 月 16 日,甲公司以一项公允价值为 4 500 万元的办公楼和现金 2 000万元,从丁公司手中取得 A 公司 50%的股份,并以现金支付了中介机构咨询费、评估费及股权转让手续费等交易费用合计 100 万元。甲公司和丁公司于当日办理了股份转让登记,至此,甲公司可以控制 A 公司的财务和经营决策。购买日,甲公司原持有的 A 公司 10%股份的公允价值为 1 350 万元;A 公司可辨认净资产的账面价值为 13 000 万元,公允价值为 13 500 万元。已知甲公司、A 公司和丁公司在此次股份转让之前不存在关联关系。

  (6)2019 年 7 月 1 日,甲公司拟向子公司 B 公司和 C 公司的高管进行股权激励,其中对 B 公司的 10 名高管每人授予 50 000 股股票期权。只要这 10 名高管从 2019 年 7 月 1 日起在 B 公司连续服务满 3 年,就可以每股 8 元的价格购买 50000 股甲公司股票,股票面值为 1元/股;同时决定对子公司 C 公司采取股票增值权方式进行激励。针对上述股份支付计划,在等待期内,甲公司均按照权益结算的股份支付进行会计处理,子公司 B 和 C 按照以现金结算的股份支付进行处理。

  假定不考虑其他因素。

  要求:

  1.根据资料(1)和金融资产分类的相关规定,指出甲公司应当如何核算购入的 A 公司股权并说明理由;同时并确定该股权投资的入账价值。

  2.根据资料(2)至(4),判断甲公司的处理是否正确,如不正确,请说明理由。

  3.根据资料(5),判断甲公司本次合并的类型,并说明理由。

  4.根据资料(5),简要分析甲公司个别报表和合并报表中应确认的长期股权投资成本及会计处理。

  5.根据资料(6),判断甲公司及子公司的处理是否正确,如不正确请说明理由;并简要说明甲公司应当进行的账务处理。

  【案例参考答案及解析】

  1.甲公司应将购入的 A 公司股权直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。(1 分)

  理由:甲公司持有该股权的目的是获取分红收益,不打算近期内出售,并在将来有可能的情况下继续增持 A 公司的股份,说明甲公司持有的该股权投资为非交易性的,因此甲公司可以将该非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。(1 分)

  甲公司支付的购买价款 1 290 万元中包含 A 公司已宣告尚未发放的现金股利 55 万元和交易手续费 35 万元,故该金融资产的入账价值为 1 235 万元(1 290-55)。(1 分)

  2.事项(2)的处理不正确。(0.5 分)

  理由:对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,相关利得和损失应计入其他综合收益,故甲公司应确认其他综合收益 80 万元(1 315-1 235)。(1 分)

  事项(3)的处理不正确。(0.5 分)

  理由:由于合同约定以甲公司的普通股净额结算,即乙公司行权,甲公司应按照市场价与行权价的差额向乙公司支付现金。因此,甲公司未来无法无条件避免现金支付,故应确认为一项金融负债。(1.5 分)

  事项(4)的处理正确。(0.5 分)

  3.甲公司的本次合并为非同一控制下的企业合并。(0.5 分)

  理由:甲公司、A 公司和丁公司在此次股份转让之前不存在关联关系,因此属于非同一控制下的企业合并。(1 分)

  4.个别报表

  合并成本=金融资产公允价值+追加投资成本=1 350+4 500+2 000=7 850(万元)(1.5分)

  甲公司对于购买日之前所持的 A 公司 10%的股权投资,应当按照其在购买日的公允价值1 350 万元计量,公允价值和账面价值 1 315 万元的差额 35 万元以及在持有 10%股权期间确认的其他综合收益 80 万元,应当结转至留存收益。(1 分)(P358)

  合并报表:

  合并成本=原投资公允价值+追加投资成本=1 350+4 500+2 000=7 850 万元(1.5 分)

  合并成本 7 850 与应享有 A 公司可辨认净资产公允价值的份额 8 100(13 500×60%)的差额 250 应计入合并当期损益。由于购买日不需要编制合并利润表,该差额直接调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。(1.5 分)

  甲公司对于购买日之前原持有的 A 公司 10%的股权投资,其公允价值 1 350 和账面价值1 315 万元的差额 35 万元以及在持有 10%股权期间确认的其他综合收益 80 万元,应当结转至留存收益。(1 分)(P359)

  5.事项(6)的处理不正确。(0.5 分)

  正确处理:甲公司作为结算企业,对 B 公司以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;对 C 公司实行股票增值权方式进行股权激励的,应当作为现金结算的股份支付处理。(1.5 分)

  子公司 B 公司和 C 作为接受服务的企业,没有结算义务,均应当将股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。(1 分)

  该项交易中,结算企业甲公司是接受服务企业 B 公司和 C 公司的母公司,等待期内的每个资产负债表日,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业 B 公司和 C 公司的长期股权投资,同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。(2 分)(P433)

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