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2020高级会计师考试精选试题及答案十八

财营网  2019-12-03【

  【案例分析题】甲公司于2017年发行了以下两种金融工具并进行了相应会计处理:

  (1)甲公司发行了名义金额人民币100元的优先股,合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股,转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。甲公司将发行的优先股确认为权益工具。

  (2)甲公司于2017年5月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权,实际收到款项100万元。根据该期权合同,乙公司行权时有权以每股5元的价格从甲公司购入普通股60万股(每股面值为1元)。行权日为2018年3月31日,且期权将以普通股净额结算。甲公司将该看涨期权确认为权益工具。

  假定不考虑其他因素。

  要求:

  逐项判断甲公司资料(1)和(2)的处理是否正确,如不正确,请说明理由。

  【参考答案及分析】

  (1)甲公司的会计处理不正确。

  理由:因转股价格是变动的,未来须交付的普通股数量是可变的,实质可视作甲公司将在3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务。在这种情况下,该强制可转换优先股整体是一项金融负债。

  (2)甲公司的会计处理不正确。

  企业会计准则规定,企业通过交付非固定数量的自身权益工具,换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算,那么该金融工具应确认为金融负债。

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