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2020高级会计师考试精选试题及答案十九

财营网  2019-12-03【

  【案例分析题】黄河公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司,2018年黄河公司有关金融资产转移业务的相关资料如下:

  (1)2018年2月1日,黄河公司将应收W公司的2340万元的应收账款出售给B银行,取得银行存款2300万元。合同约定,在B银行不能从W公司收到账款时,不得向黄河公司追偿。黄河公司终止确认了该项金融资产。

  (2)2018年5月1日,黄河公司将其一项金融资产出售给C公司,取得出售价款500万元,同时与C公司签订协议,在约定期限结束时按照510万元的价格再将该金融资产回购,黄河公司在出售时终止确认了该项金融资产。

  (3)2018年6月1日,黄河公司将持有的一项应收D公司债权出售给P公司,经协商出售价格为30万元。同时签订了一份看涨期权合约,黄河公司有权在2018年12月31日(到期日)以35万元的价格回购该应收账款。黄河公司判断,该期权是重大的价外期权(即到期行权可能性极小)。黄河公司终止确认了该项应收债权。

  (4)2018年7月1日,黄河公司将其信贷资产整体转移给E信托机构,同时保证对E信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿,黄河公司在转移时终止确认了该金融资产。

  (5)2018年8月1日,黄河公司与丙银行达成协议,将收取一组住房抵押贷款90%的权利以9100万元的价格转移给丙银行,黄河公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议,如果该组贷款发生违约,则违约金额首先从黄河公司拥有的10%的权利中扣除,直至扣完为止。黄河公司将该金融资产终止确认90%。

  假定不考虑其他因素。

  要求:

  根据上述资料,分别判断黄河公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确,分别说明理由。

  【参考答案及分析】

  1.事项(1)黄河公司的会计处理正确。

  理由:采用不附追索权方式出售应收账款,与应收账款所有权相关的风险与报酬已经转移,应当终止确认相关金融资产。

  2.事项(2)黄河公司的会计处理不正确。

  理由:由于此项交易属于附回购协议的金融资产出售,回购价为固定价格,表明黄河公司保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,所以不应当终止确认相关金融资产。

  3.事项(3)黄河公司的会计处理正确。

  理由:由于该期权为重大价外期权,且到期时行权的可能性极小,此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。因此,应当终止确认该金融资产。

  4.事项(4)黄河公司的会计处理不正确。

  理由:黄河公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿,这说明与该金融资产相关的风险并没有全部转移,所以黄河公司不应终止确认该项金融资产。

  5.事项(5)黄河公司的会计处理不正确。

  理由:黄河公司虽然将贷款的90%转移给丙银行,但当该组贷款发生违约时,违约金额首先从黄河公司拥有的10%的权利中扣除,直至扣完为止。说明黄河公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,应当采用继续涉入的方式进行处理。

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