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2020高级会计师《高级会计实务》经典试题十四

财营网  2020-01-09【

 

  1、甲公司主要从事家用电器的生产和销售业务,主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等,甲公司于2012年首次公开发行A股股票并上市,甲公司2018年度股权投资相关的业务如下:

  (1)甲公司为实现做强做大的战略目标,对业务相似的白色电器生产企业A公司实施收购。收购前,甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系,且A公司采用的会计政策与甲公司相同。

  2018年2月20日,甲公司与A公司的控股股东签订股权转让协议,约定以3000万元购入A公司大股东持有的A公司80%的有表决权股份。

  2018年5月30日,甲公司购入A公司80%的股权,支付购买价款为3000万元,办理完股权转让手续,取得A公司的控制权,当日,A公司净资产的账面价值为2000万元,可辨认净资产的公允价值为2500万元。

  (2)2018年1月1日,甲公司以3000万现金取得B公司60%的股权,能够对B公司实施控制,形成非同一控制下的企业合并,当日B公司可辨认净资产公允价值为4000万元,取得该项股权投资过程中,甲公司另支付相关直接费用20万元。2018年12月31日,甲公司又出资400万元自B公司的少数股东处取得B公司10%的股权,另支付与该股权投资直接相关的费用10万元,假定甲公司与B公司的少数股东权益在交易之前不存在任何关联关系。2018年12月31日,甲公司资本公积中的资本溢价为200万元。2018年12月31日,自购买日按其公允价值持续计算的可辨认净资产的金额为3600万元,该日可辨认净资产的公允价值为3700万元。

  (3)甲公司于2018年1月1日以一项公允价值为1400万元的固定资产对C公司投资,取得C公司80%的股份,购买日C公司可辨认净资产公允价值为1600万元(与账面价值相等)。2018年C公司实现净利润500万元,无其他所有者权益变动。2019年1月2日,甲公司以450万元的价款出售对C公司股权的20%,出售20%股权后甲公司持有C公司60%股权,仍能够对C公司实施控制。

  甲公司做出的相关会计处理如下:

  ①甲公司在个别报表中确认处置损益150万元;

  ②甲公司在个别报表中对剩余股权投资依旧按照成本法核算;

  ③甲公司合并报表中确认股权处置损益30万元;

  假定不考虑其他因素。

  <1> 、根据资料(1),判断甲公司与A公司的企业合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,并说明理由;指出甲公司合并A公司的合并日或购买日。

  <2> 、根据资料(1),确定甲公司在合并日(或购买日)长期股权投资的初始投资成本;指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉,并说明理由。

  <3> 、根据资料(2),回答下列问题:

  ①判断2018年12月31日甲公司购买B公司10%股权是否形成企业合并,并说明理由;

  ②2018年12月31日在合并财务报表中甲公司购买B公司10%股权应如何处理;

  ③2018年12月31日甲公司个别财务报表中对B公司股权投资的金额以及股权投资相关的直接费用应如何处理。

  <4> 、根据资料(3),逐项判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理。

 【正确答案】 甲公司与A公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并。(1分)

  理由:收购前,甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系。(1分)

  甲公司合并A公司的购买日为2018年5月30日。(1分)

  【该题针对“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考核】

  【正确答案】 甲公司在购买日长期股权投资的初始投资成本为3000万元。(1分)

  甲公司合并财务报表中应确认商誉。(1分)

  理由:企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉,甲公司合并A公司合并成本为3000万元,在购买日应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额为2000万元(2500×80%),应在合并报表中确认商誉1000万元。(2分)

  【该题针对“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考核】

  【正确答案】 ①不形成企业合并。(1分)

  理由:甲公司购买B公司10%股权前已经取得B公司控制权,因此本次购买其10%股权属于购买子公司少数股权,控制权和报告主体没有发生变化,不形成企业合并。(1分)

  ②合并财务报表中,因购买少数股权新增加的长期股权投资成本410万元(400+10)与按照新取得的股权比例(10%)计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额360万元(3600×10%)之间的差额50万元,在合并资产负债表中调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的,调整留存收益。(3分)

  ③在个别财务报表中,2018年1月1日,取得60%股权时,对B公司股权投资的入账价值3000万元,与之相关的直接费用20万元计入投资当期的管理费用;2018年12月31日。取得10%股权时,对B公司股权投资的入账价值是410万元(400+10),与之相关的直接费用10万元应计入取得10%股权投资的入账成本中,2018年12月31日,甲公司个别财务报表中对B公司股权投资的金额为3410万元(3000+400+10)。(2分)

  【该题针对“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考核】

  【正确答案】 ①的会计处理不正确。(0.5分)

  正确的会计处理:不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中,出售投资当日,甲公司个别报表中应确认股权处置损益=450-1400 ÷ 80%×20%=100(万元)。(1.5分)

  ②的会计处理正确。(0.5分)

  【提示】出售股权后,甲公司依旧能够对B公司实施控制,所以甲公司个别报表中依旧应按照成本法核算此长期股权投资。

  ③的会计处理不正确。(0.5分)

  正确的会计处理:在不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资时,合并报表中,处置长期股权投资取得价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。

  所以甲公司应将出售价款450万元与处置部分应享有的C公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的份额420万元[(1600+500)×20%]之间的差额30万元应调整计入资本公积。(3分)

  【该题针对“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考核】

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