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2020高级会计师《高级会计实务》备考试题十七

财营网  2020-01-15【

  案例分析题

  1、甲公司是以服装品牌设计、生产、销售为一体的上市集团企业,近年来,公司在继续巩固男装、女装核心品牌市场地位的同时,持续加大对一系列新兴、自创品牌的调整、培育力度。实现多品牌协同发展,2018年度,甲公司发生的股权投资相关业务如下:

  (1)A公司是一家以线下门店销售为主的企业,截止2018年,A公司的购物中心门店已有上千家,甲公司为扩展线下销售市场,2018年3月31日,甲公司与A公司的某股东签订股权收购协议,甲公司以3000万元的价格收购A公司股份的80%;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为3200万元,账面价值为3100万元。6月30日,甲公司支付了收购价款并完成股权划转手续,取得了对A公司的控制权。当日,A公司可辨认净资产的公允价值为3500万元,账面价值为3400万元。收购前,甲公司与A公司之间不存在关联方关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。

  (2)甲公司2018年年初正式上线全渠道项目,线上线下打通,实现库存共享,加快了库存的周转。对于电商渠道也加大了投入,投入更多的新品在网上销售,公司的微商城也已正式上线,正因为公司的快速发展,加大了物流的压力,会出现发货延迟的现象。B公司是一家以物流运输为主业的企业集团,甲公司之前持有B公司30%的股权,将B公司作为联营企业,采用权益法核算。2018年1月1日,为缓解公司物流运输压力,甲公司从乙公司(非关联方)处购买了B公司60%的股权并取得了控制权,购买对价为3000万元,发生与合并直接相关费用100万元,上述款项均以银行存款转账支付。

  2018年1月1日,甲公司原持有对B公司30%长期股权投资的账面价值为1200万元(长期股权投资账面价值的调整全部为B公司实现净利润,B公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日B公司可辨认净资产账面价值为4500万元,可辨认净资产公允价值为5000万元,30%股权的公允价值为1500万元,60%股权的公允价值为3000万元。

  (3)我国大部分服装生产企业的产品设计周期长,试制成本高,造成新产品创新能力弱,新品开发周期长,不容易发掘出适销对路的产品,进而造成库存积压,影响了企业盈利。

  自2017年以来,甲公司受整个服装行业的影响,呈现出销量增速放缓的趋势,C公司是一家与甲公司无关联关系的成品服装销售公司,拥有较好的销售网络,但受市场形势影响,2018年上半年经营业绩不佳,经多次协商,甲公司于2017年11月30日以1200万元取得了C公司70%的有表决权股份,能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为1500万元。2018年8月31日,甲公司又以400万元取得了C公司20%的有表决权股份。当日,C公司自2017年11月30日开始持续计算的净资产公允价值为1800万元。

  假定不考虑其他影响因素。

  <1> 、根据资料(1),判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并;如果属于企业合并,判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,同时指出合并日(购买日),并分别简要说明理由。

  <2> 、根据资料(1),确定甲公司在合并日(或购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本;计算甲公司在合并财务表中应确认的商誉金额。

  <3> 、根据资料(2),计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后,个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值。

  <4> 、根据资料(2),说明甲公司在进一步取得乙公司60%股权时支付的合并直接相关费用在个别财务报表中的处理;并计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。

  <5> 、根据资料(3),指出甲公司购入C公司20%股份是否构成企业合并,并简要说明理由,计算甲公司购入C公司20%股份后,甲公司个别报表上的长期股权投资金额,以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。

  <6> 、根据资料(3),计算甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额,并简要说明该差额的会计处理方法。

  【正确答案】 (1)属于企业合并。(1分)

  (2)属于非同一控制下的企业合并。(1分)

  理由:收购前甲公司与A公司之间不存在关联方关系。(1分)

  (3)购买日为2018年6月30日。(1分)

  理由:在该日甲公司取得了A公司的控制权。(1分)

  【该题针对“企业合并的判定”知识点进行考核】

  【正确答案】 (1)初始投资成本为3000万元。(1分)

  (2)商誉金额=合并成本3000-份额3500×80%=200(万元)(2分)

  【该题针对“企业合并的判定”知识点进行考核】

  【正确答案】 甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=1200+3000=4200(万元)。(2分)

  【该题针对“企业合并的判定”知识点进行考核】

  【正确答案】 (1)甲公司在进一步取得乙公司60%股权时支付的合并直接相关费用应直接计入管理费用。(1分)

  (2)该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=1500-1200-100=200(万元)。(1分)

  【该题针对“企业合并的判定”知识点进行考核】

  【正确答案】 甲公司购入C公司20%的股份不构成企业合并。(1分)

  理由:甲公司于6月30日取得C公司70%的有表决权股份,能够对C公司实施控制,构成企业合并,再次购入C公司20%的有表决权股份,属于购买少数股东股权,不构成企业合并。(1分)

  甲公司购入C公司20%股份后,甲公司个别报表上的长期股权投资金额为:1200+400=1600万元。(2分)

  在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额为:1200—1500×70%=150(万元)。(1分)

  【该题针对“企业合并的判定”知识点进行考核】

  【正确答案】 甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日开始持续计算的净资产公允价值份额之间的差额为:400—1800×20%=40(万元)(2分)

  该差额在甲公司合并报表中,应当调整资本公积,资本公积的余额不足冲减的,调整留存收益。(1分)

  【该题针对“企业合并的判定”知识点进行考核】

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