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2020年高级会计师考试高频考题试题及答案八

财营网  2020-06-30【

甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型高端家具生产企业,其原材料主要依赖进口,产品主要在国内市场销售。注册会计师在对甲公司2016年度财务报表进行审计时,关注到甲公司2016年发生的部分交易或事项及其会计处理如下:

  (1)2016年上半年甲公司资金周转困难,遂于2016年5月1日在上海证券交易所出售了60万份丁公司债券,出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。该债券系甲公司2015年2月1日购入丁公司同日发行的5年期债券,共80万份,该债券面值总额8000万元,票面年利率为5%,支付款项为8010万元(包括交易费用),甲公司准备持有至到期,并且有能力持有至到期,将其分类为持有至到期投资。出售60万份丁公司债券后,甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

  (2)2016年12月31日,甲公司购入丙公司股票的公允价值为每股9元。该股票系甲公司2015年4月10日自公开市场购买丙公司首次公开发行的股票,共100万股支付价款820万元。甲公司取得丙公司股票后,对丙公司不具有控制,共同控制或重大影响,甲公司没有随时出售丙公司股票的计划,甲公司将该股票划分为可供出售金融资产。2015年12与31日,丙公司股票每股7元,甲公司判断其发生了减值,并就此确认减值损失120万元。2016年12月31日甲公司编制财务报表时,就该股权投资分别确认可供出售金融资产和投资收益200万元。

  (3)2016年1月1日,甲公司股东大会批准了一项股权激励计划。甲公司随即开始向外籍高层管理人员和中高层管理人员实施股权激励计划,其中:外籍高层管理人员5名、中高层管理人员45名。该股权激励计划内容如下:

  甲公司向外籍高层管理人员和中高层管理人员每人授予10000份股票期权,涉及的股票数量占公司当前股本的0.5%。这些激励对象自1月1日起,连续服务3年后,可按每股5元的价格购买10000股公司股票;该股票期权应在2019年12月31日之前行使。

  2016年,没有激励对象离开甲公司,2016年12月31日,甲公司预计2017年至2018年有5位中高层管理人员和1位外籍高层管理人员离开。

  2016年1月1日,甲公司股票的市价为每股12元,股票期权的公允价值为每份9元。

  甲公司将该股票期权归类为权益结算的股份支付处理,当年确认服务费用为176万元。

  (4)2016年12月15日,甲公司与境外供应商签订原材料购买合同,定于2017年12月15日购入该原材料6000吨,单价为1万美元/吨。为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险,当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值,与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。2016年12月31日,甲公司将该套期保值业务作为现金流量套期进行了会计处理(假定该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》所规定的运用套期会计的条件)。

  假定不考虑其他因素。

  要求:

  1.根据资料(1)至(4),逐项判断甲公司相关会计处理是否正确;对不正确的,分别指出正确的会计处理。

  2.根据资料(4),按照企业风险的内容分类,判断进口原材料价款支付相关的外汇风险属于哪类风险,并说明理由。

  【正确答案】 1.(1)会计处理不正确。(1 分)

  正确会计处理:根据金融工具确认和计量会计准则的规定,金融资产或金融负债不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。(2分)

  (2)会计处理不正确。(1分)

  正确的会计处理:2016年12月31日,甲公司应就该股权投资分别确认增加可供出售金融资产和所有者权益

  [或:其他综合收益]各200万元。(1分)

  或:增加所有者权益[或:其他综合收益]200万元。(1分)

  或:可供出售权益工具投资发生减值损失的,在该可供出售权益工具投资价值回升时,应通过权益转回,不得通过损益转回。(1 分)

  【提示】

  2015年4月10日可供出售金融资产入账价值=820万元

  2015年12月31日可供出售金融资产账面价值=700万元

  减值损失=120万元;

  2016年12月31日可供出售金融资产公允价值=900万元

  减值恢复=200万元。

  (3)会计处理不正确。(1分)

  正确的会计处理:对于权益结算的股份支付企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量,2016年末确认的服务费用=(45+5-1-5)×10000×9×1/3=132(万元)。(1.5分)

  (4)会计处理正确。(1分)

  解析:本题考核“套期保值的确认”的知识点。对未确认的确定承诺的外汇风险进行套期,既可以划分为公允价值套期,又可以划分为现金流量套期。

  2.属于市场风险。(0.5分)

  理由:税收政策和利率、汇率、股票价格指数的变化所带来的风险属于市场风险。(1分)

  【该题针对“套期保值的确认和计量”知识点进行考核】

责编:zj10160201

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