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2002年3月31日有关外币帐户余额如下：
项目 外币金额（万美元） 折算汇率 折算人民币金额（万元）
银行存款（借） 300 8.26 2478
应收帐款（借） 250 8.26 2065
长期借款（贷） 1000 8.26 8260
应付利息（贷） 30 8.26 247.8
长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于生产线建造的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息，至2002年3月31日该生产线正处于生产建设过程中，已使用外币借款650万元，预计将于2002年12月完工。
2002年第二季度各月月初、月末市场汇率如下：
日期 市场汇率
4月1日 1美元=8.26人民币
4月30日 1美元=8.24人民币
5月1日 1美元=8.24人民币
5月31日 1美元=8.26人民币
6月1日 1美元=8.26人民币
6月30日 1美元=8.27人民币
2002年4-6月甲公司发生如下外币业务，假定不考虑增值税等相关税费：
1、 4月1日为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款，设备于当月投入安装。
2、 4月20日，将80万美元兑换成人民币，当日银行美元买入价为市场1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得的人民币已存入银行。
3、 5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
4、 5月15日，收到第一季度发生的应收帐款200万美元。
5、 6月30日，计提外币专门借款利息，假定外币专门借款通过“应计利息”科目核算。
要求：
（1）编制2002年第二季度外币业务的会计分录
（2）计算2002年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益
（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录（2002年）
（综合题）[本题15.00分]
答案分析是
（1）①4月1日
借：在建工程 5？782？000
贷：银行存款——美元户（＄700？000×@8.26） 5？782？000
②4月20日
借：银行存款——人民币户（＄800？000×@8.20） 6？560？000
财务费用 48？000
贷：银行存款——美元户（＄800？000×@8.26） 6？608？000
③5月1日
借：在建工程 9？888？000
贷：银行存款——美元户（＄1？200？000×@8.24） 9？888？000
④5月15日
借：银行存款——美元户（＄2？000？000×@8.24） 16？480？000
贷：应收账款 16？480？000
⑤应计利息
A.计算借款费用资本化金额
（650×90+70×90+120×60）÷90×12%÷4=24（万美元）
折合为人民币=24×@8.27=198.48万元
利息总额=1000×12%÷4=30万美元
折合为人民币=30×@8.27=248.1万元
计入损益的利息=248.1-198.48=49.62万元
分录（单位：万元）：
借：在建工程 198.48
财务费用 49.62
贷：应付利息（30万美元） 248.1
（2） ①银行存款汇兑损益=（300+200-70-80-120）×8.27-（2478+1648-578.2-660.8-988.8）=3.9万元；
应收账款汇兑损益=（250-200）×8.27-（2065-1648）= -3.5万元；
外币长期借款汇兑损益=1000×（8.27-8.26）=10万元；
外币借款应付利息汇兑损益=30×（8.27-8.26）=0.3万元；
②计入在建工程的汇兑净损益
=1000×（8.27-8.26）+30×（8.27-8.26）=10.3万元
计入当期的汇兑收益
= [（300-70-80-120+200）×8.27-（2478-578.2-660.8-988.8+1648）]+[（250-200）×8.27-（2065-1648）]= （1902.1-1898.2）+（413.5-417）= 0.4万元。
（3）分录：
借：在建工程 103？000
银行存款 39？000
贷：应收账款 35？000
长期借款 100？000
应付利息 3？000
财务费用 4？000
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