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新收入准则下工程施工的会计核算案例

  新收入准则下工程施工的会计核算案例

  2018年1月1日,甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同,根据双方合同,该工程的造价为6300万元,工程期限为1年半,甲公司负责工程的施工及全面管理,乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量,每半年与甲公司结算一次;预计2019年6月30日竣工;预计可能发生的总成本为4000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务,并属于在某一时段履行的履约义务,甲公司采用成本法确定履约进度,增值税税率为10%,不考虑其他相关因素。2018年6月30日,工程累计实际发生成本1500万元,甲公司与乙公司结算合同价款2500万元,甲公司实际收到价款2000万元;2018年12月31日,工程累计实际发生成本3000万元,甲公司与乙公司结算合同价款1100万元,甲公司实际收到价款1000万元;2019年6月30日,工程累计实际发生成本4100万元,乙公司与甲公司结算了合同竣工价款2700万元,并支付剩余工程款3300万元,上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务,乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。

  甲公司的账务处理为(单位为万元):

  (1)2018年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。

  借:合同履约成本1500

  货:原材料、应付职工薪酬等 1500

  (2)2018年6月30日。

  履约进度=1500÷4000 =37.5%

  合同收入=6300×37.5% =2362.5

  借:合同资产 2362.5

  货:主营业务收入2362.5

  借:主营业务成本1500

  货:合同履约成本 1500

  借:应收账款 2750

  货:合同资产 2362.5

  货:合同负债137.5

  货:应交税费—应交增值税(销项税额) 250

  借:银行存款 2200

  货:应收账款 2200

  (3)2018年7月1日至12月31日实际发生工程成本时。

  借:合同履约成本 1500

  贷:原材料、应付职工薪酬等1500

  (4)2018年12月31日。

  履约进度=3000÷4000 =75%

  合同收入=6300×75%-2362.5 =2362.5

  借:合同资产 2225

  借:合同负债 137.5(2018年6月30日确认的金额)

  货:主营业务收入2362.5

  借:主营业务成本1500

  货:合同履约成本 1500

  借:应收账款 1210

  贷:合同资产1100

  贷:应交税费—应交增值税(销项税额)110

  借:银行存款 1100

  贷:应收账款1100

  当日,合同资产账户余额为1125(2225-1100)。

  (5)2019年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。

  借:合同履约成本 1100

  贷:原材料、应付职工薪酬等 1100

  (6) 2019年6月30日。

  由于当日该工程已竣工决算,其履约进度为100%。

  合同收入=6300-2362.5-2362.5

  =1575

  借:合同资产1575

  贷:主营业务收入 1575

  借:主营业务成本 1100

  贷:合同履约成本 1100

  借:应收账款 2970

  贷:合同资产 2700

  贷:应交税费—应交增值税(销项税额)270

  借:银行存款 3630

  贷:应收账款 3630

  当日,“合同资产”科目的余额为零(1125+1575-2700)。

责编:liumin2017

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