欢迎来到财营网(财会人员训练营)

4000-525-585

您当前位置:做账实操 >> 会计其它行业会计 >> 帮你快速理解企业所得税的小微企业采用超额累进计税方法!

帮你快速理解企业所得税的小微企业采用超额累进计税方法!

  基本规定

  根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号)第二条的规定,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

  同时在文件解读中进一步说明:此次企业所得税的小微企业税收优惠政策,引入超额累进计税办法,对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业,按应纳税所得额分为两段计算,一是对年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,并按20%的税率计算缴纳企业所得税,实际税负为5%;二是对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,并按20%的税率计算缴纳企业所得税,实际税负10%。

  税率分类

  税法规定的税率有三种。

  一、比例税率,是指不论征税对象数额的大小,只规定一个百分比的税率,计算非常简便,用计税依据乘以比例税率得出应纳税额。它是一种应用最广、最常见的税率,一般适用于流转税。企业所得税就是比例税率,应纳税所得额100万*法定税率20%=应纳税额100万,还有增值税、房产税、车购税等税种都适用比例税率;

  二、定额税率,是按征税对象的一定计量单位直接规定一个固定的应纳税额,而不是规定征收比例,一般适用于从量计征的从量税。计算同样非常简便,用计税依据乘以定额税率得出应纳税额。城镇土地使用税就是定额税率,应税土地面积1000平方米*定额税率2元/平方米=应纳税额2000元,消费税、资源税、印花税等税种都有具体税目适用定额税率;

  三、累进税率,是按同一征税对象的数额或相对量的大小,将其划分成若干等级,并规定不同等级的税率。征税对象数额越大,税率越高;数额越小,税率越低。累进税率一般适用于所得税。目前适用超率累进税率的只有土地增值税,而适用超额累进税率的只有个人所得税。

  超额累进税率表

  为了理解超额累计税办法,先看一下个人所得税的超额累进税率表。

  超额累进税率和比例税率、定额税率的最大区别就是随着计税依据大小不同,税率将逐渐提高。但这种提高,又不是统一提高,是将计税依据分段适用不同的税率。

  例1、A应纳税所得额等于36000元,税率3%,应纳税额=36000*3%=1080元

  例2、B应纳税所得额等于36100元,分段计算应纳税额,应纳税额=36000*3%+100*10%=1090元

  例3、C应纳税所得额等于280000元,分段计算应纳税额,

  应纳税额=36000*3%+(144000-36000)*10%+(280000-144000)*20%=1080+10800+27200=39080元

  聪明的人考虑我等数学不好的人这样计算太麻烦,设计出了速算扣除数,这样同样的应纳税所得额280000元,运用速算扣除数,就可以一步计算出应纳税额,应纳税额=280000*20%-16920=39080元。得数与上面分段计算的完全相同,但计算过程简单很多。

  超额累进税率的优点

  明白了超额累进税率的计算原理,大致也应该明白,设计出这么复杂税率表的目的。累进税率下,应税数量越多或金额越大,适用税率也越高。不会象比例税率那么简单粗暴,富人月入100万交20%的,穷人月入1000元的收入也交20%的税,贫富差距越拉越大,社会怎能和谐稳定。只有实行累进税率,富人月入100万交45%的税,中等收入月入20000元的交10%,穷人月入1000元收入不交税,通过累进税率体现量能负担原则,使纳税人的负担水平与负税能力相适应。

  但为什么要实行超额累进税率呢?而不是全额累进税率呢?

  所谓全额累进税率,就是如果富人月入100万全部交45%的税,而不是分段按不同的税率计算应纳税额。

  例4、D应纳税所得额36000元全部适用3%的税率,应纳税额=36000*3%=1080元。

  例5、E应纳税所得额36100元全部适用10%的税率,而不是分段计算,应纳税额=36100*10%=3610元。

  D实际取得收入36000-1080=34920元,E实际取得收入36100-3610=32490元。D工资高,扣税后到手的工资反而低了。全额累进税率,会出现计算结果不合理的现象,特别是在累进分界点上计算结果呈跳跃式递增。

  为了避免这种不合理现象,所以我国的个人所得税实行的是超额累进税率,也就是例1、例2、例3这样分段计算方法。

  超额累进计税办法

  基于超额累进税率的上述优点,此次企业所得税的小微企业税收优惠也采用了超额累进计税办法。至于为何没有直接用超额累进税率,而是采用减计应纳税所得额方法,小何猜想也许是立法程序方面的考虑。

  但通过个税的例子我们如果真正理解了超额累进税率,再来回看第一段的基本规定,就相当简单。

  实际上,虽然企业所得税的小微企业法定税率20%没有改变,但实际税率俨然形成了一张超额累进税率表。

  用这张表计算应纳税额就是分分钟的事了。

  例6、假设F企业资产总额和从业人数符合小微企业的条件,年度应纳税所得额为500000元,应纳税额=500000*5%=25000元

  例7、假设G企业资产总额和从业人数符合小微企业的条件,年度应纳税所得额为3000000元,应纳税额=3000000*10%-50000=250000元

  高税负临界点

  最后不得不再次给大家提个醒,就是关于高税负临界点。

  例8、假设G企业资产总额和从业人数符合小微企业的条件,年度应纳税所得额为3010000元,由于年度应纳税所得额超过了小微企业的标准,应纳税额=3010000*25%=752500元

  与例7相比,出现了因为所得多10000元,纳税多500000万的情况。为什么会出现这样的情况。就是因为企业所得税采取了和个人所得税相似的累进税率,收入越高,税率越高。特别当你刚刚超出税收优惠的范围,收入只增加少量,但需要就全部收入按高税率缴税,真正是得不偿失。

  因此,企业特别要避免应纳税所得额处于300万元至366.67万的高税负临界点区间。

责编:liumin2017

相关推荐

版权声明:如果本站所转载内容不慎侵犯了您的权益,请与我们联系联系QQ:712930255,我们将会及时处理。如转载本站内容,请注明来源:财营网(cyedu.org)

考试提醒考试报名查分
2019年各省市考试日历表
考试名称 开考日期 辅导课程
初级会计师 5月11-19日 辅导课程
中级会计师 9月7-8日 辅导课程
注册会计师 10月19-20日 辅导课程
2019年各省市考试日历表
考试名称 报名时间 报名入口
初级会计师 11月30日截止 报名公告
中级会计师 3月10-31日 报名公告
注册会计师 4月1日开始 报名入口
2019年各省市考试日历表
考试名称 成绩查询 查询入口
初级会计师 5月30日前 成绩查询
中级会计师 10月19日前 成绩查询
注册会计师 12月10日 成绩查询