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新个人所得税法及实施条例汇总(一)

财营网  2019-07-08【

  第一章 纳税义务和纳税年度

  一、什么是居民个人?

  在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人,为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得,依法缴纳个人所得税。

  条例:在中国境内有住所,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。

  注:住所与“定居”相类似。在中国有住所,可能是因为:户口在中国;家庭在中国;主要资产和社会关系都在中国;习惯性居住是指即使出国学习工作出差旅游,结束了还是要回到中国。

  条例:在中国境内无住所的个人,在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的,经向主管税务机关备案,其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得,免予缴纳个人所得税;在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的,其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。

  条例:从中国境内和境外取得的所得,分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。

  二、什么是非居民个人?

  在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人,为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得,依法缴纳个人所得税。

  条例:从中国境内和境外取得的所得,分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。

  注:非居民个人需同时达到两个条件:一是在境内没有住所,二是在境内居住时间不满183天。

  三、什么是来源于中国境内的所得?

  条例:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:

  (一)因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得;

  在中国境内无住所的个人,在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的,其来源于中国境内的所得,由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分,免予缴纳个人所得税。注意:仅限于工资薪金所得,境外雇主支付且承担部分免税。

  (二)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得;

  (三)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得;

  (四)转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得;

  (五)从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。

  注:个人所得税的纳税人,通俗的说,就是符合两个条件的个人,一是拿到了应该纳税的收入,二是自身的身份在个人所得税的规定范围内。如果是税收居民,在全世界拿到的收入都有申报纳税的义务;如果不是税收居民,那么可以只就中国境内(与中国领土概念不完全一致)的收入申报纳税。

  四、纳税年度是如何计算的?

  纳税年度,自公历一月一日起至十二月三十一日止。

  第二章 税目

  五、个人的哪些所得应当缴纳个人所得税?

  个人的以下九项所得应当缴纳个人所得税:

  工资、薪金所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;经营所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得。

  条例:各项个人所得的范围:

  (一)工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

  (二)劳务报酬所得,是指个人从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

  (三)稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。

  (四)特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。

  (五)经营所得,是指:

  1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;

  2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;

  3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;

  4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

  注:没有办登记,实质上属于个体经营性质的个人所得也适用于这个税目。

  (六)利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。

  注:按现行规定,储蓄存款利息不用交税,投资上市公司取得的分红,如果持有股票超过1年,也可以不用交税;持有超过一个月不到一年的,按一半交税。

  (七)财产租赁所得,是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

  (八)财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

  对股票转让所得征收个人所得税的办法,由国务院另行规定,并报全国人民代表大会常务委员会备案。

  (九)偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

  个人取得的所得,难以界定应纳税所得项目的,由国务院税务主管部门确定。

  个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益;所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额,无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,参照市场价格核定应纳税所得额;所得为有价证券的,根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额;所得为其他形式的经济利益的,参照市场价格核定应纳税所得额。

  六、什么是综合所得?综合所得如何计算个人所得税?

  居民个人取得工资、薪金所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得称综合所得。综合所得按纳税年度合并计算个人所得税。

  注:综合所得仅针对居民个人,对非居民个人称之为前四项所得。综合所得的税款计算顺序:

  1.把全年所有的工资、8折的劳务报酬、5.6折的稿酬、8折的特许权使用费加在一起;

  2.扣除60000元;

  3.扣除三险一金;

  4.扣除专项附加扣除;

  5.扣除捐款、年金、商业健康险等允许扣除或减免的项目;

  6.查税率找速算扣除数计算;

  7.扣除符合条件的境外税款。

  七、应分别计算个人所得税的是哪几项所得?

  纳税人取得的经营所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得依照个人所得税法规定分别计算个人所得税。注:以下简称分类所得。

  八、非居民个人取得前四项所得如何计算个人所得税?

  非居民个人取得前四项所得,按月或者按次分项计算个人所得税。

  第三章 税率

  九、个人所得税的税率是多少?

  (一)综合所得,适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率(税率表附后);

  (二)经营所得,适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率(税率表附后);

  (三)利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得,适用比例税率,税率为百分之二十。

  第四章 减免税项目

  十、个人所得税法规定了十项所得免征个人所得税,是哪十项?

  (一)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;注:省部军级以上

  (二)国债和国家发行的金融债券利息;

  条例:国债利息,是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息;国家发行的金融债券利息,是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。

  (三)按照国家统一规定发给的补贴、津贴;

  条例:按照国家统一规定发给的补贴、津贴,是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴,以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。

  (四)福利费、抚恤金、救济金;

  条例:福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;所称救济金,是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

  注意:国税发〔1998〕155号文规定,从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助,应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。

  (五)保险赔款;

  (六)军人的转业费、复员费、退役金;

  条例:军队人员个人所得税征收事宜,按照有关规定执行。

  (七)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费;

  (八)依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得;

  条例:依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得,是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。

  (九)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得;

  (十)国务院规定的其他免税所得。

  第十项免税规定,由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。

  十一、个人所得税法规定的可以减征个人所得税的情形有哪些?

  残疾、孤老人员和烈属的所得;因自然灾害遭受重大损失的。具体幅度和期限,由省、自治区、直辖市人民政府规定,并报同级人民代表大会常务委员会备案。

  注:个人收入分为要征税的和不征税的,要征税的如果涉及到优惠,全部不交就属于免税,部分不交就属于减税。

  第五章 应纳税所得额

  十二、居民个人的综合所得如何计算应纳税所得额?

  居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。

  条例:其他扣除,包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金,个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出,以及国务院规定可以扣除的其他项目。

  专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除,以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额;一个纳税年度扣除不完的,不结转以后年度扣除。

责编:liumin2017

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