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个税又出新规!专家解读三大关键点!

焦点财税  2019-08-13【

  为贯彻落实修改后的《中华人民共和国个人所得税法》,做好政策衔接工作,现将个人取得的有关收入适用个人所得税应税所得项目的事项公告如下:

  一、个人为单位或他人提供担保获得收入,按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

  李舟解读:个人提供担保取得收入是一种比较特殊的收入类型,实务中也并不多见,按照本条的规定,不属于综合所得、经营所得、财产所得中的任何一类,直接划入偶然所得。这其中隐含着一个重要的问题,如果单位向个人支付担保费用,应按照偶然所得代扣个税,但是否应要求个人代开发票?如果是劳务报酬或经营所得当然应当开具发票,如果是偶然所得,是否意味着不属于增值税应税行为呢?按照本条款理解,应当不属于,当然不应当开具发票。

  二、房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的,受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入,按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。按照《财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税〔2009〕78号)第一条规定,符合以下情形的,对当事双方不征收个人所得税:

  (一)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;

  (二)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

  (三)房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

  前款所称受赠收入的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税〔2009〕78号)第四条规定计算。

  李舟解读:无偿赠送在财税[2009]78号文件中被列入“其他所得”,新个税法取消了其他所得的概念,现在看来其他所得的内容都将并入偶然所得。需要关注的是,直系亲属和赡养义务人、继承人的接受赠与双方均不征收个税。但如果是正常的房屋赠送双方都需要缴纳个税,这一点特别注意。对于赠与人来讲,需要视同转让,按照财产转让所得缴纳个税。对于受赠人来讲,需要按照偶然所得缴纳个税。我想提醒大家的是另外一个相关联的内容:股权赠与,由于没有规定,因此股权赠与,即使是在直系亲属之间也应当由受赠人缴纳个税,当然也是按照偶然所得。

  三、企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包,下同),以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,个人取得的礼品收入,按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税,但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

  前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)第三条规定计算。

  李舟解读:在财税2011年50号文件中,对于业务宣传广告的随机赠送和会议庆典的赠送都归属于“其他所得”,现在明确偶然所得。需要注意两个问题:

  1 、文件特别强调只有向本单位以外员工赠送才属于偶然所得,如果是向本单位员工赠送,则属于个税中综合所得的工资薪金。这是需要注意的。

  2 、这里的赠送强调的是随机和无偿赠送,如果是促销中对于客户附加购买条款的赠送行为就不能按此处理。如企业销售货物同时推出促销方案,购买指定数量货物的客户赠送电器(不属于本公司产品),这就不属于随机和无偿,当然不需要视同销售,也不需要客户缴纳个税。

  四、个人按照《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 中国银行保险监督管理委员会证监会关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》(财税〔2018〕22号)的规定,领取的税收递延型商业养老保险的养老金收入,其中25%部分予以免税,其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税,税款计入“工资、薪金所得”项目,由保险机构代扣代缴后,在个人购买税延养老保险的机构所在地办理全员全额扣缴申报。

  五、本公告自2019年1月1日起执行。下列文件或文件条款同时废止:

  (一)《财政部 国家税务总局关于银行部门以超过国家利率支付给储户的揽储奖金征收个人所得税问题的批复》(财税字〔1995〕64号);

  (二)《国家税务总局对中国科学院院士荣誉奖金征收个人所得税问题的复函》(国税函〔1995〕351号);

  (三)《国家税务总局关于未分配的投资者收益和个人人寿保险收入征收个人所得税问题的批复》(国税函〔1998〕546号)第二条;

  (四)《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发〔1999〕58号)第三条;

  (五)《国家税务总局关于股民从证券公司取得的回扣收入征收个人所得税问题的批复》(国税函〔1999〕627号);

  (六)《财政部 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(财税〔2005〕94号)第二条;

  (七)《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》(国税函〔2006〕865号);

  (八)《财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税〔2009〕78号)第三条;

  (九)《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)第二条第1项、第2项;

  (十)《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 中国银行保险监督管理委员会证监会关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》(财税〔2018〕22号)第一条第(二)项第3点第二段;

  (十一)《国家税务总局关于开展个人税收递延型商业养老保险试点有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第21号)第二条。

  特此公告。

  财政部

  税务总局

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责编:liumin2017

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