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2019年中级会计师中级经济法章节重点:第六章第二节

 第六章 增值税法律制度

  第二节 增值税法律制度的主要内容

  一、增值税的纳税人

  增值税的纳税人,是在中华人民共和国境内(以下简称中国境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

  在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,是指:

  (1)销售货物的起运地或者所在地在境内;

  (2)提供的应税劳务发生在境内。

  单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人。

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  中华人民共和国境外(以下简称中国境外)的单位或者个人在中国境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。

  根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同,增值税的纳税人,可以分为小规模纳税人和一般纳税人。

  (一)小规模纳税人

  小规模纳税人,是指年应纳增值税销售额(以下简称年应税销售额)在规定的标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

  会计核算不健全,是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。对符合条件的小规模纳税人,由主管税务机关依照增值税法规定的标准认定。

  认定小规模纳税人的具体年应税销售额的标准为:

  1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在50万元以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上;

  2.除上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。

  所谓年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括免税销售额。

  除此之外,还有两种特殊情形:

  1.小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人,依法计算增值税应纳税额。

  会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算。

  2.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税。

  小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。指计税依据为不含税销售额。

  (二)一般纳税人

  除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

  下列纳税人不办理一般纳税人资格认定:(1)个体工商户以外的其他个人;(2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;(3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

  有下列情形之一者,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:

  1.一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的;

  2.除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税外,纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续的。

  二、增值税的征收范围

  增值税的征收范围,包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。

  (一)销售货物

  1.一般销售货物

  一般销售货物,是指通常情况下,在中国境内有偿转让货物的所有权。货物,是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产,包括电力、热力、气体在内;有偿,是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

  2.视同销售

  视同销售货物行为,可以归纳为下列三种情形:

  (1)转移货物但未发生所有权转移;

  (2)虽然货物所有权发生了变动,但货物的转移不一定采取直接销售的方式;

  (3)货物所有权没有发生变动,货物的转移也未采取销售的形式,而是用于类似销售的其他用途。

  (1)将货物交付其他单位或者个人代销;

  (2)销售代销货物

  (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

  (4)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

  (5)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;

  (6)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

  (7)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

  【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有( )。

  A.将自产的货物用于个人消费

  B.将购买的货物投入生产

  C.将购买的货物无偿赠送他人

  D.将购买的货物用于集体福利

  『正确答案』AC

  『答案解析』选项B购买的货物投入生产,选项D购买的货物用于集体福利均不属于视同销售的情形。选项A将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费,选项C项将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人属于视同销售行为,应缴纳增值税。

  【例题·多选题】下列各项中,应视同销售货物行为征收增值税的有( )。

  A.将外购的货物用于对外捐赠

  B.将外购的货物用于集体福利

  C.销售代销的货物

  D.将外购的货物用于个人消费

  『正确答案』AC

  『答案解析』选项BD均不属于视同销售的情形,其进项税额不得抵扣。选项AC项属于视同销售行为,应缴纳增值税。

  【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人,12月份将自产家电移送职工活动中心一批,成本价20万元,市场销售价格23万元(不含税)。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。

  『答案解析』应确认销项税额=23×17%=3.91(万元)

  【例题·单选题】下列行为中,涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是( )。

  A.将外购的货物用于本单位集体福利

  B.将外购的货物分配给股东和投资者

  C.将外购的货物无偿赠送给其他个人

  D.将外购的货物作为投资提供给其他单位

  『正确答案』 A

  『答案解析』根据规定,将外购的货物分配给股东和投资者、无偿赠送给其他个人、作为投资提供给其他单位,都是视同销售行为,进项税额可以从销项税额中抵扣。

  3.增值税特殊应税项目

  属于增值税征收范围的特殊项目,主要有:

  (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),在期货的实物交割环节征收增值税;

  (2)银行销售金银的业务,征收增值税;

  (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,征收增值税;

  (4)缝纫业务;

  (5)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业建筑工程的,在移送使用时,征收增值税;

  (6)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税;

  (7)印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税;

  (8)电力公司向发电企业收取的过网费,征收增值税。

  【例题·单选题】某广告公司为增值税一般纳税人。2015年4月,取得广告设计不含税价款530万元,奖励费收入5.3万元;支付设备租赁费,取得的增值税专用发票注明税额17万元。根据增值税法律制度的规定,该广告公司当月上述业务应缴纳增值税( )万元。

  A.14.8

  B.15.12

  C.15.1

  D.13.3

  『正确答案』C

  『答案解析』应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额=[530+5.3/(1+6%)]×6%-17=15.1(万元)。奖励费属于向购买方收取的价外费用,应并入销售额缴纳增值税。

  (二)提供应税劳务

  提供加工、修理修配劳务,是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。

  1.加工,是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务;

  2.修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。

  (三)进口货物

  进口货物,是指进入中国境内的货物。对于进口货物,除依法征收关税外,还应在进口环节征收增值税。

  对在进口环节与国内环节,以及国内地区间个别货物(如初级农产品、矿产品等)增值税适用税率执行不一致的,纳税人应按其取得的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额抵扣进项税额。

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