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2019年中级会计师中级经济法章节重点:第七章第五节

 第七章 企业所得税法律制度

  第五节 企业所得税的税收优惠

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  一、税收优惠概述

  税收优惠,是指国家根据国民经济和社会发展的需要,运用税收政策对特殊经营活动或者特定纳税人给予减轻或免除税收负担的一种鼓励措施。

  企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的,其优惠项目应当单独计算所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受企业所得税优惠。

  二、免税优惠

  免税优惠,是指企业应税收入或所得,按照税法的规定免予征收企业所得税。免税优惠包括:

  (一)国债利息收入

  国债利息收入,是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。

  (二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

  符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

  鉴于股息、红利是税后利润分配形成的,对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税,是消除法律性重复征税的国际通行做法。为了更好地体现税收优惠政策,保证企业投资充分享受到高新技术企业、小型微利企业和西部大开发政策等实行低税率的税收待遇,《实施条例》明确规定,不要求纳税人补交税率差。

  2008年1月1日后,居民企业之间分配属于2007年度及以前的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益,免予征收企业所得税。

  (三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

  股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

  (四)符合条件的非营利组织

  符合条件的非营利组织所取得的收入免税。符合条件的非营利组织的企业所得税免税收入,具体包括以下收入:

  1.接受其他单位或者个人捐赠的收入;

  2.除《企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;

  3.按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;

  4.不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;

  5.财政部、国家税务总局规定的其他收入。

  【例题·单选题】(2015年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,应计入应纳税所得额计征企业所得税的是( )。

  A.财政拨款

  B.国债利息收入

  C.债务重组收入

  D.符合条件的居民企业之间的股息收入

  『正确答案』C

  『答案解析』选项A属于不征税收入。选项BD属于免税收入。

  【例题·多选题】企业从事下列项目的所得,免征企业所得税的有( )。

  A.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类的种植

  B.花卉、茶的种植

  C.林木的培育和种植

  D.农产品初加工

  『正确答案』ACD

  『答案解析』根据规定,花卉、茶的种植一般盈利水平较高,也不是人们的基本生活必需品,因此,减半征收企业所得税。企业从事其他三类项目的所得,免征企业所得税。

  符合条件的技术转让所得

  1.对符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

  2.享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件:

  (1)享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业;

  (2)技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围;

  (3)境内技术转让经省级以上科技部门认定;

  (4)向境外转让技术经省级以上商务部门认定;

  (5)国务院税务主管部门规定的其他条件。

  3.享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业,应单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

  4.自2015年10月1日起,全国范围内的居民企业转让5年(含)以上非独占许可使用权取得的技术转让所得,纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

  三、低税率优惠

  (一)税法规定凡符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税

  为了进一步减轻小型微利企业的税收负担,国家规定自2012年至2015年,对年应纳税所得额低于6万元的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%税率缴纳企业所得税。

  自2015年1月1日至2017年12月31日,对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。自2015年10月1日起至2017年12月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

  享受优惠税率的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:

  (1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

  (2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

  全部生产经营活动在境内并负有中国企业所得税纳税义务的居民企业,享受小型微利企业税率优惠政策;

  而仅就来源于中国的所得负有中国企业所得税纳税义务的非居民企业,则不适用此项优惠税率政策。

  【例题·单选题】某小型微利企业经主管税务机关核定,2008年度亏损20万元,2009年度盈利35万元。该企业2009年度应缴纳的企业所得税税额为( )。

  A.15万元

  B.25万元

  C.3万元

  D.75万元

  『正确答案』C

  『答案解析』根据规定,企业如果上一年度发生亏损,可用当年应纳税所得额进行弥补,一年弥补不完的,可连续弥补5年,并按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算应纳税额;符合条件的小型微利企业所得税税率减按20%。2009年度应纳企业所得税税额=(35-20)×20%=3(万元)。

  (二)对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税

  技术先进型企业税收优惠

  (1)符合条件的技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税。

  (2)符合条件的技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分准予在以后 纳税年度结转扣除。

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