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2019年中级会计师《经济法》章节典型例题七

  第七章 企业所得税法律制度

  【例题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定,企业取得的下列收入中,属于不征税收入的有( )。

  A.财政拨款

  B.确实无法偿付的应付款项

  C.企业收取并纳入财政管理的政府性基金

  D.国债转让收入

  E.债务重组收入

  F.符合条件的非营利组织的不征税收入孳生的银行存款利息收入

  G.企业收取的用于专项用途的财政性资金

  H.国债利息收入

  I.在中国境内设立机构、场所的非居民企业持有中国境内上市公司股票不足12个月而取得的股息、红利等权益性投资收益

  J.居民企业之间的利息收益

  F.符合条件的非营利组织的不征税收入孳生的银行存款利息收入

  G.企业收取的用于专项用途的财政性资金

  H.国债利息收入

  I.在中国境内设立机构、场所的非居民企业持有中国境内上市公司股票不足12个月而取得的股息、红利等权益性投资收益

  J.居民企业之间的利息收益

  『正确答案』ACG

  【例题2·单选题】某生产企业2017年发生的利息费用为300万元,其中包括用于在建工程的银行贷款利息160万元(该在建工程年内未达到预定可使用状态),年初用于扩大再生产而向其他企业借款1500万元所产生的利息120万元(同期银行贷款年利率为6%)和企业经批准发行债券的利息支出20万元。企业当年准予扣除的利息费用是( )万元。

  A.140

  B.110

  C.300

  D.90

  『正确答案』B

试题来源:[2019年中级会计师考试《经济法》题库下载

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  【例题3·综合题】甲企业为境内的居民企业,2017年发生如下业务:

  (1)取得销售收入1000万元,与之相配比的销售成本为200万元。

  (2)接受某企业赠送的原材料,取得的增值税普通发票上的含税金额为5万元。

  (3)投资收益20万元,均为国债利息收入。

  (4)管理费用30万元,其中含业务招待费10万元,含新技术研发费用为15万元。

  (5)销售费用70万元,其中含广告费30万元、业务宣传费20万元。

  (6)全年发生财务费用20万元,其中含向金融企业借款的利息支出6万元(借款金额100万元,借款年利率6%,借款期限一年),向非金融企业借款的利息支出14万元(借款金额200万元,借款年利率7%,借款期限一年)。

  (7)营业外支出为100万元,其中直接向某学校捐赠20万元,通过公益性社会团体向贫困山区捐款80万元。

  (8)已计入成本费用中的全年实际发放的合理的工资薪金支出80万元,实际发生职工福利费10万元、职工教育经费8万元、拨缴工会经费6万元。

  要求:根据以上资料,计算甲企业应纳企业所得税税额。

  『正确答案』(一)间接法计算

  1.计算会计利润=1000-200+5+20-30-70-20-100=605(万元)。

  2.计算纳税调整金额

  (1)国债利息收入为免税收入,应纳税所得额调减20万元。

  (2)业务招待费的扣除上限=1000×5‰=5(万元),小于10×60%=6(万元),故税法上允许扣除5万元,应纳税所得额调增5万元。

  (3)新技术研发费用应加计扣除50%,应纳税所得额调减7.5万元。

  (4)广告费和业务宣传费的扣除上限=1000×15%=150(万元),实际发生额为30+20=50(万元),无须纳税调整。

  (5)向金融企业借款的利息支出据实扣除,无须纳税调整。

  (6)向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息支出部分准予扣除,上限=200×6%=12(万元),应纳税所得额调增2万元。

  (7)直接捐赠不得扣除,应纳税所得额调增20万元。通过公益性社会团体向贫困山区捐款属于公益性捐赠,扣除上限=605×12%=72.6(万元),应纳税所得额调增7.4万元。

  (8)职工福利费扣除上限=80×14%=11.2(万元),实际发生职工福利费10万元,无须纳税调整。职工教育经费扣除上限=80×2.5%=2(万元),实际发生职工教育经费8万元,应纳税所得额调增6万元。工会经费扣除上限=80×2%=1.6(万元),实际发生工会经费6万元,应纳税所得额调增4.4万元。

  3.计算应纳税所得额=605-20+5-7.5+2+20+7.4+6+4.4=622.3(万元)。

  4.计算企业所得税税额=622.3×25%=155.58(万元)。

  (二)直接法计算

  1.可计入应纳税所得额的营业外收入为5万元。

  2.可计入应纳税所得额的投资收益为0。

  3.业务招待费的扣除上限=1000×5‰=5(万元),小于10×60%=6(万元),故税法上允许扣除5万元;新技术研发费用应加计扣除50%,共计扣除22.5万元。可扣除的管理费用=30-10-15+5+22.5=32.5(万元)。

  4.广告费和业务宣传费的扣除上限=1000×15%=150(万元),实际发生数为30+20=50(万元),可以据实扣除。可扣除的销售费用为70万元。

  5.向金融企业借款的利息支出据实扣除;向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息支出部分准予扣除,上限=200×6%=12(万元)。可扣除的财务费用=20-14+12=18(万元)。

  6.直接捐赠不得扣除;通过公益性社会团体向贫困山区捐款属于公益性捐赠,扣除上限=605×12%=72.6(万元)。可扣除的营业外支出=100-20-80+72.6=72.6(万元)。

  7.职工福利费扣除上限=80×14%=11.2(万元),实际发生职工福利费10万元,可以据实扣除。职工教育经费扣除上限=80×2.5%=2(万元),实际发生职工教育经费8万元,税法上可以扣除2万元。工会经费扣除上限=80×2%=1.6(万元),实际发生工会经费6万元,税法上可以扣除1.6万元。工资薪金和三项经费已经计入成本费用中了,只需要增加应纳税所得额=8-2+6-1.6=10.4(万元)。

  8.计算应纳税所得额=1000-200+5-32.5-70-18-72.6+10.4=622.3(万元)。

  9.计算企业所得税税额=622.3×25%=155.58(万元)。

责编:liumin2017

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