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2020中级会计职称考试试题及答案:负债及借款费用

财营网  2020-01-15【

  第十一章 负债及借款费用

  第一节 应付职工薪酬

  【补充例题•多选题】(2016年)

  下列各项中,企业应作为职工薪酬核算的有(  )。

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  A.职工教育经费

  B.非货币性福利

  C.长期残疾福利

  D.累积带薪缺勤

  【正确答案】ABCD

  【答案解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。以上选项均正确。

  【补充例题•单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时,应选择的计量属性是(  )。(2015年)

  A.现值

  B.历史成本

  C.重置成本

  D.公允价值

  【正确答案】D

  【答案解析】企业向职工提供非货币性福利的,应当按照公允价值计量。

  【补充例题•计算题】丙公司有一项利润分享计划,要求丙公司将其至2×15年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2×15年7月1日至2×16年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于2×16年6月30日支付。

  2×15年12月31日止财务年度的税前利润为1 000万元人民币。如果丙公司在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间没有职工离职,则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%(其中,直接参加生产的职工享有1%,总部管理人员享有1.5%),不考虑个人所得税影响。

  【正确答案】尽管支付额是按照截至2×15年12月31日止财务年度的税前利润的3%计量,但是业绩却是基于职工在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间提供的服务。因此,丙公司在2×15年12月31日应按照税前利润的50%的2.5%确认负债和成本及费用,金额为1 25 000元(10 000 000×50%×2.5%)。余下的利润分享金额,连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额,在2×16年予以确认。

  其中:

  50%为2×15年和2×16年每年各确认一半。

  1.2×15年12月31日的账务处理如下:

  借:生产成本      50 000(10 000 000×50%×1%)

  管理费用     75 000(10 000 000×50%×1.5%)

  贷:应付职工薪酬——利润分享计划       125 000

  2×16年6月30日,丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×15年度税前利润的2.8%(直接参加生产的职工享有1.1%,总部管理人员享有1.7%),在2×16年确认余下的利润分享金额,连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155 000元(10 000 000×2.8%-125 000)。其中,计入生产成本的利润分享计划金额60 000元(10 000 000×1.1%-50 000)。计入管理费用的利润分享计划金额95 000 元 (10 000 000×1.7%-75 000)。

  2.2×16年6月30日的账务处理如下:

  借:生产成本    60 000(10 000 000×1.1%-50 000)

  管理费用    95 000(10 000 000×1.7%-75 000)

  贷:应付职工薪酬——利润分享计划       155 000

  【补充例题•单选题】甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划,以对公司管理层进行激励。该计划规定,公司全年的净利润指标为2 000万元,如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2 000万元,公司管理层可以分享超过2 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日,甲公司2015年全年实际完成净利润2 500万元。假定不考虑离职等其他因素,甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为(  )万元。

  A.250

  B.50

  C.200

  D.0

  【正确答案】B

  【答案解析】应计入管理费用的金额=(2 500-2 000)×10%=50(万元)。

  【补充例题·多选题】下列各项中,属于设定受益计划中计划资产回报的有(  )。(2015年)

  A.计划资产产生的股利

  B.计划资产产生的利息

  C.计划资产已经实现的利得

  D.计划资产未实现的损失

  【正确答案】ABCD

  【答案解析】计划资产回报,指计划资产产生的利息、股利和其他收入,以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。

  第二节 长期负债

  【补充例题·单选题】下列各项中,不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(  )。(2010年)

  A.发行长期债券发生的交易费用

  B.取得交易性金融资产发生的交易费用

  C.取得持有至到期投资发生的交易费用

  D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

  【正确答案】B

  【答案解析】取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入到“投资收益”科目中,并不计入到初始入账价值中。

  【补充例题•多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中,正确的有(  )。(2010年,修改)

  A.将负债成分确认为应付债券

  B.将权益成分确认为其他权益工具

  C.按债券面值计量负债成分初始确认金额

  D.按公允价值计量负债成分初始确认金额

  【正确答案】ABD

  【答案解析】企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆,将负债成分确认为应付债券,将权益成分确认为其他权益工具。在进行分析时。应当将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为负债成分的公允价值并将其作为初始确认金额。

  【补充例题·单选题】甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券,其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素,甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为(  )万元。(2015年)

  A.0

  B.50

  C.60

  D.110

  【正确答案】C

  【答案解析】权益成分的公允价值=950-890=60(万元),计入所有者权益。

  【手写板】

  借:银行存款                   950

  应付债券——可转换公司债券——利息调整     110

  贷:应付债券——可转换公司债券——面值     1000

  其他权益工具                 60

  【补充例题·单选题】甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价格200000万元,其中负债成分的公允价值为180000万元,假设发行债券时另支付发行费用600万元,甲公司发行债券时应确认的“其他权益工具”的科目金额为(  )万元。

  A.19940

  B.20000

  C.179940

  D.179460

  【正确答案】A

  【答案解析】发行费用应当在负债成分和权益成分之间按公允价值按比例分摊:

  权益成分的公允价值=200000-180000=20000(万元)

  权益成分占发行价格的比例=20000÷200000=10%

  权益成分应承担的发行费用=600×10%=60(万元)

  发行债券时应确认的“其他权益工具”的科目金额=20000-60=19940(万元),所以选项A正确。

  【补充例题·判断题】对认股权和债券分离交易的可转换公司债券,认股权持有人到期没有行权的,发行企业应在认股权到期时,将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。(  )(2012年,修改)

  【正确答案】×

  【答案解析】如果到期没有行权,不允许结转损益,按《企业会计准则》的规定应做如下处理:

  借:其他权益工具

  贷:资本公积——股本溢价

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责编:liumin2017

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