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2018中级会计师中级会计实务第一章考点练习之会计信息质量要求

    2018-05-12  【

  第一章 总 论

  考情分析

  2018年本章教材内容第三节:资产的特征及其确认条件等发生变化(六要素的标题都由“特征”改为“定义”,无实质性变化。)

  本章内容难度不大,在考试中是以客观题形式出现,每年分值为2分左右。从历年考试情况看,本章考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素的特征、会计计量属性的应用。考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。

  知识点一:会计信息质量要求

  【历年考题涉及本知识点情况】主要是出现客观性题目,例如“实质重于形式”、“谨慎性”等客观题。

  会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

  (一)可靠性

  可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。

  【例·多选题】可靠性要求具体内涵包括( )。

  A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映其所应反映的交易或者事项

  B.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下,保证会计信息的完整性

  C.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的,无偏的

  D.企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关

  『正确答案』ABC

  『答案解析』选项D,是相关性要求。

  (二)相关性

  相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

  (三)可理解性

  可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

  (四)可比性

  1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。

  2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。

  【例·多选题】A公司2014年7月1日开始执行新修改或颁布的准则,下列经济业务事项中,不违背可比性要求的有( )。

  A.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资,由原长期股权投资改按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算

  B.由于本年利润计划完成情况不佳,将已计提的固定资产减值准备转回

  C.A公司拥有B公司5%的股权,B公司是一家非上市的股份公司,不存在活跃市场的公开报价,由原采用长期股权投资核算方法改按可供出售金融资产核算

  D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值,将其账面价值一次性转入当期损益

  『正确答案』ACD

  『答案解析』选项B,属于人为操纵利润。

  (五)实质重于形式

  实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的,但在有些情况下也会出现不一致。

  【归纳总结】体现实质重于形式会计信息质量要求的有:

  (1)企业发行的优先股或永续债,确认为金融负债还是权益工具;

  【思考题】附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债?

  (2)将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围;

  (3)将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款;

  (4)长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择;

  A公司持有B公司48%的有表决权股份,剩余股份由分散的小股东持有,所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%,且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。

  本例中,在判断A公司是否拥有对B公司的权力时,由于A公司虽然持有的B公司有表决权的股份(48%)不足50%,但是,根据其他股东持有股份的相对规模及其分散程度,且其他股东之间未达成集体决策协议等情况,可以判断A公司拥有对B公司的权力。

  (5)融资租入固定资产视同自有固定资产;

  融资租赁交易的法律形式是租赁,但实质上它是一项分期付款购买固定资产。

  (6)有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易,不确认商品销售收入;

  (7)售后租回交易形成经营租赁,在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的,售价高于公允价值的差额应予以递延。

  【例·多选题】下列各项,体现实质重于形式会计信息质量要求的有( )。

  A.融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算

  B.对某企业投资占其表决权资本的40%,根据章程或协议,投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策,故采用成本法核算长期股权投资

  C.计提固定资产折旧

  D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入

  『正确答案』ABD

  (六)重要性

  重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

  财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等会计信息使用者据此做出决策的,该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如,企业发生的某些支出,金额较小的,从支出受益期来看,可能需要若干会计期间进行分摊,但根据重要性要求,可以一次计入当期损益。

  (七)谨慎性

  谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。

  【例·判断题】(2011年考题)企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性,应高估负债和费用,低估资产和收益。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』应当不高估资产或者收益、不低估负债或者费用。

  【归纳总结】下列会计处理方法是按照谨慎性要求做的相关处理。

  (1)计提资产减值准备;

  (2)固定资产采用加速折旧方法计提折旧;

  (3)企业内部研究开发项目的研究阶段支出,应当于发生当期期末计入当期损益;

  (4)在物价持续下降的情况下,发出存货采用先进先出法计价;

  (5)或有事项;

  【例·多选题】下列各种会计处理方法,体现谨慎性要求的做法有( )。

  A.固定资产采用年数总和法计提折旧

  B.计提资产减值准备

  C.周转材料采用分次摊销法摊销

  D.长期股权投资采用成本法核算

  『正确答案』AB

  (八)及时性

  及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。

  会计信息的价值在于帮助所有者或其他方面作出经济决策,在会计核算中坚持及时性要求主要体现在以下三方面:一是要求及时收集会计信息,即在经济业务发生后,及时收集整理各种原始单据;二是要求及时处理会计信息,即在国家统一规定的时限内,及时编制出财务会计报告;三是要求及时传递会计信息,即在国家统一规定的时限内,即是将编制出的财务会计报告传递给财务会计报告使用者。

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责编:liumin2017

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