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2018中级会计师中级会计实务第一章考点练习之会计要素

    2018-05-12  【
   

第一章 总 论

  考情分析

  2018年本章教材内容第三节:资产的特征及其确认条件等发生变化(六要素的标题都由“特征”改为“定义”,无实质性变化。)

  本章内容难度不大,在考试中是以客观题形式出现,每年分值为2分左右。从历年考试情况看,本章考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素的特征、会计计量属性的应用。考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。

  知识点二:会计要素

  【历年考题涉及本知识点情况】近几年主要在资产、负债、所有者权益要素出现客观题。

  (一)资产

  1.资产的定义

  资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征包括:

  (1)资产应为企业拥有或者控制的资源

  资产作为一项资源,应当由企业拥有或者控制,具体是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。

  (2)资产预期会给企业带来经济利益

  资产预期会给企业带来经济利益,是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。

  (3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的

  资产应当由企业过去的交易或者事项所形成,过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说,只有过去的交易或者事项才能产生资产,企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如,企业有购买某存货的意愿或者计划,但是购买行为尚未发生,就不符合资产的定义,不能因此而确认为资产。

  【例·多选题】下列经济业务事项是按照“资产”定义进行会计处理的有( )。

  A.对于待处理财产损失,即使董事会尚未批准转销,期末也应转入当期损益

  B.计提资产减值准备

  C.某项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益

  D.筹建期间的开办费发生时直接计入各月的管理费用

  『正确答案』ABCD

  2.资产的确认条件

  将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:

  (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果根据编制财务报表时所取得的证据,与资源有关的经济利益很可能流入企业,那么就应当将其作为资产予以确认;反之,不能确认为资产。

  (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

  【例·判断题】(2016年考题)企业拥有的一项经济资源,即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小,但如果公允价值能够可靠计量,也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。( )

  『正确答案』√

  (二)负债

  1.负债的定义

  负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括:

  (1)负债是企业承担的现时义务

  负债必须是企业承担的现时义务,这是负债的一个基本特征。其中,现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务,也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务,通常必须依法执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任,这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

  【例·判断题】(2016年考题)负债是企业承担的现时义务,包括法定义务和推定义务。( )

  『正确答案』√

  (2)负债预期会导致经济利益流出企业

  预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征,只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的,才符合负债的定义,如果不会导致企业流出经济利益,就不符合负债的定义。

  (3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的

  负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说,只有过去的交易或者事项才能形成负债,企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项,不形成负债。

  2.负债的确认条件

  应当同时满足以下两个条件:

  (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

  (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

  (三)所有者权益

  1.所有者权益定义

  所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。

  2.所有者权益的来源构成

  《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定,所有者权益类应当按照实收资本(或股本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

  其中:

  (1)资本公积是企业收到的投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分,以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积等。

  其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,如企业的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

  (2)其他综合收益,是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

  ①以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目,主要包括:

  (a)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。根据《企业会计准则第9号一一职工薪酬》,有设定受益计划形式离职后福利的企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益,并且在后续会计期间不允许转回至损益。

  (b)按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。根据《企业会计准则第2号一一长期股权投资》,应当按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额,确认其他综合收益,同时调整长期股权投资的账面价值。投资单位在确定应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额时,该份额的性质取决于被投资单位的其他综合收益的性质,即如果被投资单位的其他综合收益属于“以后会计期间不能重分类进损益”类别,则投资方确认的份额也属于“以后会计期间不能重分类进损益”类别。

  ②以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目,主要包括:

  (a)按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。

  (b)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失。

  (c)现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。

  (d)外币财务报表折算差额。

  (e)根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》,自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,在转换日公允价值大于账面价值部分计入其他综合收益。

  【例·单选题】下列各项中,属于直接计入所有者权益的利得和损失的是( )。

  A.可供出售金融资产的公允价值的变动

  B.交易性金融资产的公允价值的变动

  C.投资性房地产的公允价值的变动

  D.固定资产的处置收益

  『正确答案』A

  3.所有者权益的确认条件

  【例·判断题】(2012年考题)所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。( )

  『正确答案』√

  (四)收入

  1.收入的定义

  收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其特征包括:

  (1)收入是企业在日常活动中形成的

  日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分,日常活动是确认收入的重要判断标准,凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入,反之,非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入,而应当计入利得。

  (2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

  收入应当会导致经济利益的流入,从而导致资产的增加。例如,企业销售商品,应当收到现金或者在未来有权收到现金,才表明该交易符合收入的定义。

  (3)收入会导致所有者权益的增加

  与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加,不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义,不应确认为收入。

  2.收入的确认条件

  收入的确认至少应当符合以下条件:一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;三是经济利益的流入额能够可靠计量。

  (五)费用

  1.费用的定义

  费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义,费用具有以下特征:

  (1)费用是企业在日常活动中形成的

  费用必须是企业在其日常活动中所形成的,这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。

  (2)费用会导致所有者权益的减少

  与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少,不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义,不应确认为费用。

  (3)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

  2.费用的确认条件

  一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;三是经济利益的流出额能够可靠计量。

  (六)利润

  1.利润的定义

  利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

  2.利润的来源构成

  【归纳总结】

  【例·多选题】下列各项中,属于利得的有( )。

  A.出租无形资产取得的收益

  B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

  C.处置固定资产产生的净收益

  D.可供出售金融资产的公允价值变动增加额

  『正确答案』CD

  『答案解析』选项A计入其他业务收入,属于收入;选项B,投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额,计入资本公积(资本溢价)。

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责编:liumin2017

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