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2018中级会计师中级会计实务第三章考点练习之固定资产初始计量

    2018-05-16  【

  第三章 固定资产

  考情分析

  2018年本章教材内容变化:二、固定资产处置的会计处理1增加“因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因产生的固定资产报废清理净损益应计入营业外收支;因出售、转让等原因产生的固定资产处懂利得或损失应计入资产处置损益。"②2删除了持有待售的固定资产。

  本章属于基础性章节,难度不大,知识点较多但综合性不强。在历年的考试中,本章内容主要出现在客观题中,但作为基础知识,也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。

  从历年考试情况来看,本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置,这些内容常以客观题的形式来考查。

  知识点一:固定资产初始计量

  【历年考题涉及本知识点情况】通常情况下考题考查固定资产或在建工程的成本的计算,历年考题均涉及本知识点的内容。

  固定资产应按成本进行初始计量。

  (一)外购固定资产

  企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装,应先通过“在建工程”核算,然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

  1.固定资产有关增值税的问题

  (1)按固定资产核算的不动产

  《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)第二条第一款规定,增值税一般纳税人 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。第四条第二款规定,上述进项税额中,60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

  会计处理时,新增“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算待抵扣的进项税额。待抵扣进项税额记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算,并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。

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  【例·计算题】甲公司系增值税一般纳税人,不动产适用的增值税率为11%,2016年8月1日购入一栋办公楼,取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元,增值税税额1 100万元,税法规定,上述进项税额中,60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。货款已经支付,不考虑其他因素。

  2016年8月会计处理如下:

  借:固定资产                   10 000

  应交税费——应交增值税(进项税额) (1 100×60%)660

  应交税费——待抵扣进项税额     (1 100×40%)440

  贷:银行存款                   11 100

  2017年8月会计处理如下:

  借:应交税费——应交增值税(进项税额)        440

  贷:应交税费——待抵扣进项税额            440

  (2)按固定资产核算的动产

  对于增值税一般纳税人,企业购入的生产经营用固定资产动产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下,应从销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣),不再计入固定资产成本。购进固定资产(机器设备)支付的运输费,按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本,按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额,也可抵扣。

  【例·单选题】(2016年考题)甲公司系增值税一般纳税人,购入一套需安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元,增值税税额为51万元,自行安装耗用材料20万元,发生安装人工费5万元。不考虑其他因素,该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为( )万元。

  A.320  B.325

  C.351  D.376

  『正确答案』B

  『答案解析』该固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)。增值税税额可以抵扣,不计入固定资产成本。

  2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

  应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

  【例·判断题】(2013年考题)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配,分别确定各项固定资产的成本。( )

  『正确答案』√

  3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命,或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

  【例·判断题】(2011年考题)企业购入的环保设备,不能通过使用直接给企业带来经济利益的,不应作为固定资产进行管理和核算。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益,但是有助于企业从相关资产中获得经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,对于这些设备,企业应将其确认为固定资产。

  (二)自行建造固定资产

  自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

  企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。

  1.自营方式建造固定资产

  企业如以自营方式建造固定资产,其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。

  注意问题:

  (1)企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

  (2)建设期间:发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后:发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。

  (3)建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。

  【例·计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人。

  (1)本期购入一批原材料,增值税专用发票注明的增值税额为20.4万元,材料价款为120万元,材料已入库,货款已经支付。材料入库时:

  借:原材料                     120

  应交税费——应交增值税(进项税额)        20.4

  贷:银行存款                    140.4

  (2)材料入库后,该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目

  借:在建工程                    120

  贷:原材料                     120

  借:应交税费—待抵扣进项税额       (20.4×40%)8.16

  贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)      8.16

  ③允许扣除剩余的增值税时

  借:应交税费——应交增值税(进项税额)        8.16

  贷:应交税费——待抵扣进项税额            8.16

  (4)为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金(耕地占用税)、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等,计入在建工程项目成本。

  (5)高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

  “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

  2.出包方式建造固定资产

  企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。

  对于发包企业而言,固定资产的建造如果采用出包方式,应通过“在建工程”会计科目核算,且企业与承包单位结算的工程款,应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目,应通过“预付账款”科目。

  (1)待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。

  (2)出包工程的账务处理

  在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,其次,计算确定已完工的固定资产成本。

  待摊支出的分配率可按下列公式计算:

  待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出)

  建筑工程应分配的待摊支出=建筑工程支出×分配率

  安装工程应分配的待摊支出=安装工程支出×分配率

  (三)经营租入固定资产、存在弃置费用的固定资产

  1.经营租入固定资产

  本章讲授的是承租人对经营租赁的处理。

  承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。承租人确认的租金费用,借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。

  【例·计算题】2015年1月1日,甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。租赁合同规定:租赁期开始日为2015年1月1日,租赁期为3年,租金总额为27万元。租赁期满,乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年末确认租金费用。具体资料如下:

  (1)第1年初支付租金10万元

  借:预付账款   10

  贷:银行存款   10

  年末确认租金费用=27/3=9(万元)

  借:管理费用    9

  贷:预付账款    9

  (2)第2年末支付租金9万元

  借:管理费用    9

  贷:银行存款    9

  (3)第3年末支付租金8万元

  借:管理费用    9

  贷:预付账款    1

  银行存款    8

  2.存在弃置费用的固定资产

  特殊行业的特定固定资产,对其初始计量时,还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据法律、行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。

  对于石油天然气、核电站核设施等,弃置费用的金额较大,按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时,应在取得固定资产时,按预计弃置费用的现值,借记“固定资产”科目,贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内,计算确定各期应负担的利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“预计负债”科目。

  【例·单选题】(2011年考题)2010年12月31日,甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用,累计发生的资本化支出为210 000万元。当日,甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元,其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为( )万元。

  A.200 000  B.210 000

  C.218 200  D.220 000

  『正确答案』C

  『答案解析』分录为:

  借:固定资产    218 200

  贷:在建工程    210 000

  预计负债     8 200

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责编:liumin2017

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