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2018中级会计师中级会计实务第三章考点练习之固定资产折旧

    2018-05-16  【

  第三章 固定资产

  考情分析

  2018年本章教材内容变化:二、固定资产处置的会计处理1增加“因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因产生的固定资产报废清理净损益应计入营业外收支;因出售、转让等原因产生的固定资产处懂利得或损失应计入资产处置损益。"②2删除了持有待售的固定资产。

  本章属于基础性章节,难度不大,知识点较多但综合性不强。在历年的考试中,本章内容主要出现在客观题中,但作为基础知识,也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。

  从历年考试情况来看,本章重点内容是固定资产的初始确认后续支出及处置,这些内容常以客观题的形式来考查。

  知识点二:固定资产折旧

  【历年考题涉及本知识点情况】历年考题无论是客观题还是综合题经常涉及本知识点的内容,题型既有计算题,又有文字表述题。

  (一)计提折旧的固定资产范围

  固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点:

  1.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。

  2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

  3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

  【例·判断题】(2014年考题)按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后,企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』办理竣工决算后,应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值,但是不需要调整已经计提的折旧金额。

  4.对于融资租入固定资产,在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。

  5.处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧。

  6.因大修理而停用的固定资产,照提折旧。

  7.未使用、不需用的固定资产,照提折旧。

  (二)固定资产折旧方法

  企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

  1.年限平均法

  年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限=原价×年折旧率

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  【例·单选题】甲公司2016年2月1日购入需要安装的设备一台,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元,增值税为17万元。购买过程中,以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时,领用生产用材料28万元,支付安装工人薪酬2万元。该设备2016年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为零。假定不考虑其他因素,2016年该设备应计提的折旧额为( )万元。

  A.9   B.9.9   C.11   D.13.2

  『正确答案』B

  『答案解析』固定资产的入账价值=100+2+28+2=132(万元),从2016年4月份开始计提折旧,2016年度应计提的折旧额=132/10×9/12=9.9(万元)。

  2.双倍余额递减法

  年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

  最后两年改为直线法

  【例·计算题】2012年11月20日,甲公司购进一台需要安装的A设备,取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元,可抵扣增值税进项税额为161.5万元,款项已通过银行支付。安装A设备时,甲公司领用原材料36万元(不含增值税额),支付安装人员工资14万元。2012年12月30日,A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年,预计净残值率为5%,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

  『正确答案』

  甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)

  2013年的折旧额=1 000×2/5=400(万元)

  2014年的折旧额=(1 000-400)×2/5=240(万元)

  2015年的折旧额=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)。

  【拓展】2013年3月10日,A设备达到预定可使用状态。

  2013年年折旧额=1 000×2/5×9/12=300(万元)

  2014年年折旧额=1 000×2/5×3/12+(1 000-400)×2/5×9/12=280(万元)

  2015年年折旧额=(1 000-400)×2/5×3/12+(1 000-400-240)×2/5×9/12=168(万元)

  2016年年折旧额=(1 000-400-240)×2/5×3/12+(1 000-400-240-144-50)÷2×9/12=98.25(万元)

  2017年年折旧额=(1 000-400-240-144-50)÷2=83(万元)

  2018年年折旧额=(1 000-400-240-144-50)÷2×3/12=20.75(万元)

  验算方法:无论采用什么方法,固定资产到期报废的时候,也就是提满折旧的时候,固定资产的应计折旧额一定等于累计折旧额。

  应计提折旧额=1 000-50=950(万元)

  累计折旧额=300+280+168+98.25+83+20.75=950(万元)

  3.年数总和法

  年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

  【例·单选题】(2014年考题)甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年,预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中,能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是( )。

  A.工作量法

  B.年限平均法

  C.年数总和法

  D.双倍余额递减法

  『正确答案』D

  『答案解析』因M产品各年产量基本均衡,因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致,加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下:假设设备原价为300万元,使用年限为5年,则直线法下第1年折旧额=300/5=60(万元),年数总和法下第1年折旧额=300×5/15=100(万元),双倍余额递减法下第1年折旧额=300×2/5=120(万元),双倍余额递减法下第1年折旧最多,应选D。

  (三)会计处理

  借:制造费用【生产车间计提折旧】

  管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

  销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

  其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

  研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

  贷:累计折旧

  (四)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

  固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更,按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

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