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2018中级会计师中级会计实务考点之贷款和应收款项

    2018-07-07  【

第九章金融资产

  2018年本章教材内容变化:

  (1)基本要求顺序发生变化,并且由:“掌握公允价值的确定”改为“了解公允价值的确定。

  (2)第一节金融资产的分类:金融资产包括的内容增加了银行存款和应收股利。

  本章内容非常重,考试中既可以客观题也可以主观题形式出现;本章可与所得税、非货币性资产交换、债务重组等章节相结合出题。从历年考试情况来看,本章重点内容是金融资产的分类和重分类、金融资产初始确认以及后续计量、金融资产减值等。

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  知识点四:贷款和应收款项

  【历年考题涉及本知识点情况】历年考题不经常涉及本知识点的内容,如果涉及主要是客观题,考点是贷款和应收款项初始计量和后续计量问题。

  (一)相关规定

  1.划分的条件

  贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括:金融企业发放的贷款和其他债权,但不限于金融企业发放的贷款;非金融企业持有应收款项。

  【例·判断题】企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产,不应划分为贷款和应收款项。( )

  『正确答案』√

  2.初始计量

  (1)金融企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。

  (2)一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。

  3.后续计量

  贷款持有期间所确认的利息收入,应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定,在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

  (二)具体会计核算

  1.贷款的会计处理

  (1)发放贷款

  借:贷款——本金【本金】

  贷:吸收存款、存放中央银行款项【实际支付的金额】

  贷款——利息调整【差额】

  【思考题】按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额?

  A银行贷款的本金1 000万元,相关交易费用5万元,实际支付的金额995万元。B公司取得借款作为长期借款,实际收到借款995万元。

A银行贷款

B公司取得长期借款

借:贷款——本金    1 000
  贷:吸收存款       995
    贷款——利息调整    5

借:银行存款      995
  长期借款——利息调整 5
  贷:长期借款——本金 1 000

  (2)资产负债表日

  借:应收利息 【按贷款的合同本金×合同利率】

  贷款——利息调整

  贷:利息收入【按贷款的摊余成本×实际利率】

  2.应收款项的会计处理

  持未到期的商业汇票向银行贴现

  借:银行存款【应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)】

  财务费用【按贴现息部分】

  贷:应收票据【按商业汇票的票面金额,不附追索权】

  短期借款【按商业汇票的票面金额,附追索权】

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责编:liumin2017

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