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2018中级会计师中级会计实务考点之长期借款

    2018-07-12  【

第十章负债及借款费用

  2018年本章教材内容变化:

  (1)删除“设定受益计划的确认和计量”全部内容。

  (2)删除“金融负债与权益工具的区分”全部内容。

  (3)删除“优先股、永续债等金融工具”全部内容。

  本章内容比较重要,长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题,也可以结合出题,还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题,因此综合性比较强。

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  知识点二:长期借款

  【历年考题涉及本知识点情况】历年考题中主要是与借款费用相结合出综合题,是借款费用的基础。一般情况下是客观性题目。

  (一)企业取得长期借款

  借:银行存款【实际收到的金额】

  长期借款——利息调整【差额】

  贷:长期借款——本金

  注:相关费用计入长期借款的初始确认金额中,具体是反映在利息调整明细科目中。长期借款时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。

  (二)资产负债表日计提利息

  借:在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】

  贷:应付利息或长期借款——应计利息 【面值×票面利率】

  长期借款——利息调整【差额倒挤,一般在贷方】

  【例·计算分析题】某企业为建造一幢厂房,2015年1月1日借入期限为两年的长期借款1000万元,款已存入银行。借款利率为9%,每年付息一次,期满后一次还清本金。2015年初,以银行存款支付工程价款为600万元,2016年初又以银行存款支付工程价款为400万元。该厂房于2016年8月底完工,达到预定可以使用状态,并办理了竣工决算手续。根据上述业务编制有关会计分录如下:(不考虑资本化期间的存款利息收入)

  『正确答案』

  ①2015年1月1日,取得借款时:

  借:银行存款       1000

  贷:长期借款——本金   1000

  ②2015年初,支付工程款时:

  借:在建工程        600

  贷:银行存款        600

  ③2015年12月30日,计算2015年应计利息时:

  资本化借款利息=1000×9%=90 (万元)

  借:在建工程        90

  贷:应付利息        90

  ④2015年12月31日支付借款利息时:

  借:应付利息        90

  贷:银行存款        90

  ⑤2016年初又支付工程款时:

  借:在建工程        400

  贷:银行存款        400

  ⑥2016年8月底完工达到预定可以使用状态

  资本化利息=1000×9%×8/12=60(万元)

  借:在建工程        60

  贷:应付利息        60

  同时,计算固定资产的成本=600+90+400+60= 1150(万元)

  借:固定资产       1150

  贷:在建工程       1150

  ⑦2016年9月~12,资产办理竣工决算后,应计入财务费用的利息为:

  =1000×9%×4/12=30(万元)

  借:财务费用        30

  贷:应付利息        30

  ⑧2016年12月31日支付借款利息时:

  借:应付利息        90

  贷:银行存款        90

  ⑨2017年1月1日到期还本时:

  借:长期借款       1000

  贷:银行存款       1000

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责编:liumin2017

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