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2019年中级会计职称中级会计实务章节考点:第二章第二节

  第二章 存货

  2019年中级会计师学习群:584747599初级会计师考试

  考情分析

  从历年考试情况看,本章出题形式主要以客观题为主,所占分值不大。考点集中在存货初始入账价值的确定和存货的期末计量。本章还可以与所得税、债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等章节内容结合。

  第二节 存货的期末计量

  ◇知识点:存货期末计量原则

资产负债表日

◆存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

(1)当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;

(2)当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时,按照成本髙于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益

指标

(1)可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

(2)存货成本,是指期末存货的实际成本。

  【例题·单选题】下列关于存货可变现净值的表述中,正确的是( )。

  A.可变现净值等于存货的市场销售价格

  B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入

  C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

  D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

  『正确答案』D

  『答案解析』企业预计的销售存货现金流量,扣除抵减项目后,才能确定存货的可变现净值。

  ◇知识点:存货可变现净值的确定

应考虑的因素

1

确凿证据

(1)成本的确凿证据——外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等;
(2)可变现净值的确凿证据——产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或相似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等。

2

持有存货的目的

3

资产负债表日后事项等的影响

  【例题·单选题】下列各项中,企业在判断存货成本与可变现净值孰低时,不能作为存货成本确凿证据的是( )。

  A.外来原始凭证  B.生产成本资料

  C.生产预算资料  D.生产成本账薄记录

  『正确答案』C

  『答案解析』选项C,生产预算资料不能作为存货成本的确凿证据。

可变现净值的确定

商品存货

1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货;

2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量;

3.如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量;

4.没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料);

5.用于出售的材料等,有合同按合同,没合同按市场。

非商品性存货

1.如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本;

2.如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本。

  【例题·多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述,正确的有( )。

  A.无销售合同的库存商品以该库存商品的一般销售价格为基础

  B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

  C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

  D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

  『正确答案』ABC

  『答案解析』选项D,用于生产有销售合同产品的材料以产品的合同价格为基础。

  【例题·判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量,应分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值,应当以一般销售价格为基础计算。

  【例题·多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品,下列属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有( )。

  A.在产品已经发生的生产成本

  B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

  C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

  D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

  『正确答案』BCD

  『答案解析』对于需要加工才能对外销售的在产品的可变现净值的确定,应以该在产品所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。

  【例题·单选题】2015年11月15日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同,约定甲公司于2016年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2015年12月31日,甲公司库存该产品100件,每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。

  假定不考虑其他因素,甲公司该批产品在2015年12月31日资产负债表中应列示的金额为( )万元。

  A.176  B.180  C.186  D.190

  『正确答案』B

  『答案解析』可变现净值=2×100-10=190(万元)

  成本=1.8×100=180(万元),存货按照成本与可变现净值孰低计量。

  【例题·单选题】2015年12月31日,甲公司库存丙材料的实际成本为100万元,不含增值税的销售价格为80万元,拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降,丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。

  估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素,2015年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为( )万元。

  A.68

  B.70

  C.80

  D.100

  『正确答案』A

  『答案解析』

  丁产品可变现净值=110-2=108(万元)

  丁产品成本=100+40=140(万元)

  丙材料的成本=100万元

  丙材料的可变现净值=110-2-40=68(万元)

  【例题·单选题】2015年12月1日,甲公司与乙公司签订销售合同,约定甲公司于2016年1月12日以每吨2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售K产品200吨。2015年12月31日,甲公司库存该产品300吨,单位成本为1.8万元,单位市场销售价格为1.5万元(不含增值税)。

  甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费30万元。不考虑其他因素,2015年12月31日,上述300吨库存产品的账面价值为( )万元。

  A.425

  B.500

  C.540

  D.550

  『正确答案』B

  『答案解析』

  有合同部分:

  可变现净值=2×200-30×200/300=380(万元)

  成本=1.8×200=360(万元),未减值;

  无合同部分:

  可变现净值=1.5×100-30×100/300=140(万元)

  成本=1.8×100=180(万元),减值。

  年末账面价值=360+140=500(万元)

  ◇知识点:存货跌价准备的计提、转回和结转

计提

1.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。2.对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提。3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提

转回

转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系,且导致转回的原因是以前减记存货价值的影响因素的消失,而不是其他影响因素。应在原已计提的存货跌价准备金额内转回

结转

1.如存货已销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。2.因债务重组、非货币性资产交换转出的存货,也应同时结转。3.如按存货类别计提存货跌价准备的,应按比例结转。

  【例题·判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的,应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。( )

  『正确答案』√

  『答案解析』当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。

  【例题·判断题】企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时,应一并结转相关的存货跌价准备。( )

  『正确答案』√

  『答案解析』企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

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责编:liumin2017

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