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2019年中级会计职称中级会计实务章节考点:第三章第一节

    2018-10-03  【

  第三章 固定资产

  第一节 固定资产的确认和初始计量

  ◇知识点:固定资产的确认

定义特征

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产
(1)为生产商品、提供劳务、出租(指的以经营租赁方式出租的机器设备等)或经营管理而持有的;
(2)使用寿命超过一个会计年度。

确认条件

1.经济利益很可能流入企业;
2.成本能够可靠计量;

实务运用

安全或环保设备(间接为企业带来经济利益,确认为固定资产),各个组成部分(给企业带来经济利益的方式不同,使用寿命各不相同,各个组成部分需要分别确认为固定资产),周转材料(数量多单价低的按照存货核算,民用航空运输的高价周转件确认为固定资产)等。

  【例题·单选题】下列应作为企业固定资产核算的是( )。

  A.经营租出的房屋建筑物

  B.经营租入的房屋建筑物

  C.融资租出的机器设备

  D.融资租入的机器设备

  『正确答案』D

  『答案解析』选项A,经营租出的房屋建筑物不属于固定资产,属于投资性房地产;选项B,经营租入的房屋建筑物属于出租人的投资性房地产;选项C,融资租出的机器设备转化为企业的债权,不再属于出租人固定资产。

  【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中,正确的有( )。

  A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程,因成本不能可靠计量,不应确认为企业的固定资产

  B.企业购入的环保设备,不能通过使用直接给企业来经济利益的,不应作为固定资产进行管理和核算

  C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的,应当将各组成部分分别确认为单项固定资产

  D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料,由于数量多、单价低,考虑到成本效益原则,在实务中通常不应确认为固定资产

  『正确答案』CD

  『答案解析』选项A,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程,应按暂估价值确认为企业的固定资产;选项B,企业购入环保设备应作为固定资产进行管理和核算。

  ★提示:固定资产的初始计量原则:固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出(包括联合试车费用和其他间接费用)。实务中固定资产取得方式决定取得成本。

  ◇知识点:外购固定资产的成本

一般情况

包括购买价款、相关税费(关税、契税、车购税等)、使固定资产达到预定可使用状态所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。(不包括差旅费、员工培训费和可抵扣的增值税进项税额)

  【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人,购入一套需安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元,增值税税额为51万元,自行安装耗用材料20万元,发生安装人工费5万元。不考虑其他因素,该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为( )万元。

  A.320  B.325

  C.351  D.376

  『正确答案』B

  『答案解析』

  该固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)。

  增值税税额可以抵扣,不计入固定资产成本。

  【例题·单选题】2017年2月1日,甲公司购入一套新设备用于安装生产线。该设备购买价格为1000万元,增值税额为170万元,运输费用22.2万元(含税,增值税税率为11%),支付保险费和装卸费用共50万元。该生产线在安装期间,领用生产用原材料的实际成本为100万元,发生安装工人工资等费用10万元。支付为达到正常运转而发生的测试费20万元,外聘专业人员服务费20万元,员工培训费1万元,上述款项均以银行存款支付。假定甲公司为一般纳税人企业,增值税税率为17%,该生产线已经达到预定可使用状态,其入账价值为( )万元。

  A.1222.2

  B.1221

  C.1220

  D.1200

  『正确答案』C

  『答案解析』入账价值=1000+20+50+100+10+20+20=1220(万元)

  续表

特殊情况

一笔款项同时购入多项固定资产时

如不单独标价,则按各项固定资产公允价值的比例总成本进行分配。如果多项资产中还包括其他资产,按类似方法予以处理。

分期付款购买且超过正常信用条件

该类购货合同实质上具有融资性质,购入固定资产成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额现值之和确定。对差额(未确认融资费用)进行后续摊销,资本化或费用化。
借:固定资产/在建工程(现值)
  未确认融资费用
  贷:长期应付款
借:在建工程/财务费用
  贷:未确认融资费用

  【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业,增值税税率为17%。2017年6月1日,为降低采购成本,向乙公司一次性购进三套不同型号的生产设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款1000万元,增值税的进项税额为170万元,装卸费用6万元,运杂费4万元,专业人员服务费10万元,全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件。设备A、B和C的公允价值分别为:300万元、200万元、500万元;不考虑其他税费。甲公司账务处理不正确的是( )。

  A.固定资产的总成本为1020万元

  B.A设备入账价值为306万元

  C.B设备入账价值为200万元

  D.C设备入账价值为510万元

  『正确答案』C

  『答案解析』(1)固定资产总成本=1000+6+4+10=1020(万元)

  (2)确定A、B和C设备各自的入账价值

  A设备:1020×[300/(300+200+500)]=306(万元)

  B设备:1020×[200/(300+200+500 )]=204(万元)

  C设备:1020×[500/(300+200+500 )]=510(万元)

  【例题·判断题】企业购买固定资产时,如果延期支付购买价款且超过正常信用条件,实质上具有融资性质的,所购固定资产的成本应当以延期支付的购买价款之和来确定。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』分期付款购买且超过正常信用条件购入的固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。

  ◇知识点:自行建造固定资产的成本

  ★提示:自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。包括自营方式和出包方式。

一、自营方式建造固定资产

(1)工程物资

应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本,并按照各种专项物资的种类进行明细核算。领用时,按实际成本转入所建工程成本。工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。

(2)原材料和库存商品

建造固定资产领用原材料或库存商品时,均应按其实际成本转入所建工程成本。(注意“营改增”后增值税不予抵扣和视同销售的会计处理
借:在建工程
  贷:原材料
    库存商品

【拓展】

采购等业务的增值税进项税额不得抵扣的情形有哪些?

【解答】

通常,一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,应计入相关成本费用。

【拓展】

对于企业自产、委托加工或购买的货物,应当视同销售的行为有哪些?

【解答】

通常,当企业发生将自产、委托加工或购买的货物作为投资;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等情形时,应当视同销售。

(3)盘亏和盘盈

建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本;工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期损益。

(4)土地使用权

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权应确认为无形资产。企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入固定资产建造成本中。

(5)人工辅助生产成本其他费用

建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门提供的水、电、修理、运输等劳务以及其他必要支出等也应计入所建工程项目成本。满足资本化条件的借款费用、工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车,发生费用计入工程成本,试车产生收入冲减工程成本。

(6)暂估入账问题

已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额

  【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业,2017年采用自营方式建造职工食堂,实际领用工程物资234万元(包含增值税)。另外,领用本公司所生产的产品一批,账面价值为180万元,该产品适用的增值税税率为17%,计税价格为200万元;领用生产用原材料的实际成本为100万元,该原材料购入时进项税额为17万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该职工食堂已达到预定可使用状态,不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司职工食堂的入账价值为( )万元。

  A.695.2

  B.648.2

  C.666.4

  D.705.2

  『正确答案』D

  『答案解析』固定资产入账价值=234+180+200×17%+100+17+120+20.2 =705.2(万元)

  【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人企业,2017年采用自营方式建造一栋库房,实际领用工程物资234万元(包含增值税)。另外,领用本公司所生产的产品一批,账面价值为180万元,该产品适用的增值税税率为17%,计税价格为200万元;领用生产用原材料的实际成本为100万元,该原材料购入时进项税额为17万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该库房已达到预定可使用状态,不考虑除增值税以外的其他相关税费。A公司库房的入账价值为( )万元 。

  A.695.2

  B.620.2

  C.666.4

  D.705.2

  『正确答案』B

  『答案解析』固定资产入账价值=234/(1+17%)+180+100+120+20.2 =620.2(万元)

  【例题·多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有( )。

  A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务

  B.自建项目工程建造过程中所占用土地使用权的摊销

  C.为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出

  D.工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏和报废毁损

  『正确答案』CD

  『答案解析』选项C,为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出计入无形资产;选项D,工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损计入当期损益。

  【例题·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后,企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』办理竣工决算后,应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值,但是,不需要调整已经计提的折旧金额。

二、出包方式建造固定资产

(1)工程的总成本

包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。(建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等)。

(2)核算程序

1.在建工程达到预定可使用状态(归集)——建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出和待摊支出。
2.在建工程达到预定可使用状态后(分配)——待摊支出分配率、某工程应分摊待摊支出、计算并结转成本。

  【例题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房。建造过程中发生的下列支出中,应计入所建造固定资产成本的有( )。

  A.支付给第三方监理公司的监理费

  B.季节性因素暂停建造期间外币专门借款汇兑损益

  C.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

  D.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

  『正确答案』ABD

  『答案解析』选项C,为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

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责编:liumin2017

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