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2019年中级会计职称中级会计实务章节考点:第三章第二节

  第三章  固定资产

  第二节 固定资产的后续计量

  ◇知识点:固定资产折旧

1.折旧定义

折旧是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

2.应计折旧

是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

3.影响折旧
计提的因素

(1)固定资产原价;(2)预计净残值;(3)固定资产减值准备;(4)固定资产的使用寿命。

 

 

 

4.折旧范围

(1)空间范围。企业应对所有固定资产计提折旧,但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

(2)时间范围。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧,终止确认时或划分为持有待售资产时停止计提折旧。

(3)特殊情况。提前报废的固定资产不补提折旧;改扩建过程中的固定资产暂不计提折旧;尚未办理竣工决算的固定资产按估价计提折旧;未使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用;大修理停用的固定资产计提的折旧计入相关成本或当期损益;融资租入固定资产提折旧,经营租入固定资产不提折旧。

 

 

 

5.折旧方法

(1)年限平均法——均衡分摊应计折旧额;
(2)工作量法——根据实际工作量计算;
(3)双倍余额递减法——不考虑预计净残值;
(4)年数总和法——折旧率每年递减。

6.折旧复核

企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更。

  【例题·单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年,预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中,能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是( )。

  A.工作量法

  B.年限平均法

  C.年数总和法

  D.双倍余额递减法

  『正确答案』D

  『答案解析』因M产品各年产量基本均衡,工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致,加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。如:假设设备原价为N,使用年限为5年,则直线法下年折旧额=N/5,年数总和法下第1年折旧额=N×5/15,双倍余额递减法下第1年折旧额=N×2/5,双倍余额递减法下第1年折旧最多,应选D。

  【例题·单选题】2016年1月6日,甲公司购进一台需要安装的A设备,增值税专用发票上注明的设备价款为1 200万元,增值税进项税额为204万元,款项已通过银行存款支付。安装A设备时,甲公司领用原材料36万元(不含增值税额),支付安装人员工资14万元。

  2016年6月30日,A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年,预计净残值率为4%,甲公司采用年数总和法计提折旧。甲公司2017年度对A设备计提的折旧是( )万元。

  A.336.8

  B.356

  C.360

  D.390

  『正确答案』C

  『答案解析』

  (1)A设备的入账价值=1 200+36+14=1 250(万元)

  (2)2017年上半年折旧

  =1 250×(1-4%)×5/15×1/2=200(万元)

  (3)2017年下半年折旧

  =1 250×(1-4%)×4/15×1/2=160(万元)

  (4)2017年计提的折旧=200+160=360(万元)

  【例题·多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中,正确的有( )。

  A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧

  B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核

  C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核

  D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核

  『正确答案』ABCD

  『答案解析』本题考核“固定资产会计处理”知识点。

  ◇知识点:固定资产的后续支出

  ★提示:固定资产后续支出的处理原则:符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益。

  固定资产的后续支出:固定资产在后续使用过程中,企业继续在固定资产身上花的钱。

  固定资产资本化的后续支出:与提高固定资产生产能力有关,带来了增量流入。比如:固定资产更新改造、改良升级。

  固定资产费用化的后续支出:维持设备原有的性能不变。比如:日常维修、维护、保养。

1.资本化的后续支出

(1)将固定资产的账面价值转入在建工程。因已转入在建工程,所以停止计提折旧。
借:在建工程
  累计折旧
  固定资产减值准备
  贷:固定资产
(2)达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
借:在建工程
  贷:原材料
    应付职工薪酬等
借:固定资产
  贷:在建工程
(3)固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分,应将被替换部分的账面价值扣除
借:营业外支出
  贷:在建工程
(4)对固定资产定期检查发生的大修理费用符合资本化条件的,可以计入固定资产成本不符合资本化条件的,应当费用化,计入当期损益


2.费用化的后续支出

(1)企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用
(2)企业设置专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入销售费用
(3)企业固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的,在发生时应直接计入当期损益。
(4)经营租入固定资产发生的改良支出,应通过“长期待摊费用”核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销。

  【例题·多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中,正确的有( )。

  A.重新预计净残值

  B.重新确定折旧方法

  C.重新确定入账价值

  D.重新预计使用寿命

  『正确答案』ABCD

  『答案解析』在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。

  【例题·单选题】甲公司某项固定资产已完成改造,累计发生的改造成本为400万元,拆除部分的原价为200万元。改造前,该项固定资产原价为800万元,已计提折旧250万元,不考虑其他因素,甲公司该项固定资产改造后的账面价值为( )万元。

  A.750

  B.812.5

  C.950

  D.1000

  『正确答案』B

  『答案解析』改造后的账面价值=(800-250)+400 -(200-200/800×250)=812.5(万元)

  【例题·单选题】2016年3月31日,甲公司采用出包方式对某项固定资产进行改良,该固定资产原价为3 600万元,预计使用年限为5年,截止到2016年3月31日已使用3年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2016年8月31日,改良工程达到预定可使用状态并投入使用,预计尚可使用4年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

  不考虑其他因素,甲公司该项固定资产2016年度应计提的折旧是( )万元 。

  A.308

  B.180

  C.128

  D.384

  『正确答案』A

  『答案解析』 改良前折旧=3 600/5/12×3=180(万元)

  改良后固定资产的账面价值=3 600-3 600/5×3+96=1 536(万元)

  改良后折旧=1 536/4×4/12=128(万元)

  2016年度应计提的折旧=128+180=308(万元)

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责编:liumin2017

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