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2019年中级会计职称中级会计实务章节考点:第十六章第一节

  第十六章 所得税

  本章是非常重要的章节,主客观题型均可以出现,在考试中,侧重考核计税基础和暂时性差异的确定、递延所得税的确认和计量、应交所得税和所得税费用的计算等。考题既可以单独出自本章,又可以与其他章节结合,尤其是可与会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项以及合并财务报表等内容结合。

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  第一节 计税基础与暂时性差异

  ◇知识点:所得税会计通用解题思路

(目标是利润表所得税费用,所得税费用包括当期所得税和递延所得税)
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用

1.对企业当期利润总额进行纳税调整→将其调整为当期应纳税所得额→乘以适用的所得税税率→计算确认当期应交所得税→作为当期所得税

2.从资产负债表出发→比较资产(负债)账面价值和计税基础→确定应纳税暂时性差异(可抵扣暂时性差异)→根据应有金额和期初余额计算应确认或应转销的递延所得税负债或递延所得税资产金额→作为递延所得税

◇值得注意的是,与直接计入所有者权益的交易或事项(如其他综合收益、商誉等)相关的所得税以及与企业合并相关的递延所得税,不计入所得税费用

确认当期所得税费用

借:所得税费用
  贷:应交税费——应交所得税

确认递延所得税负债

借:所得税费用商誉或其他综合收益)
  贷:递延所得税负债
    反冲递延所得税负债时:
借:递延所得税负债
  贷:所得税费用

确认递延所得税资产

借:递延所得税资产
  贷:所得税费用商誉或其他综合收益)
    反冲递延所得税资产时:
借:所得税费用
  贷:递延所得税资产

  ◇知识点:所得税有关概念的基本内涵

资产账面价值

相对于某一“具体时点”而言,在未来期间很可能为企业带来经济利益的金额。

资产计税基础

相对于某一“具体时点”而言,在未来期间计算应纳税所得额时,可以税前扣除的经济流入金额。

负债账面价值

相对于某一“具体时点”而言,企业在未来期间履行现时义务时很可能流出的经济利益。

负债计税基础

相对于某一“具体时点”而言,企业在未来期间计算应纳税所得额时不可以扣除的经济流出金额。

应纳税暂时性差异

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致应税金额增加的暂时性差异。

可抵扣暂时性差异

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致应税金额减少的暂时性差异。

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账面价值>计税基础

账面价值<计税基础

资产

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

负债

可抵扣暂时性差异

应纳税暂时性差异

  ★特殊情况(永久性差异):

  (1)国债利息收入;(2)业务招待费允许扣除60%,最高不超过销售(营业)收入的5‰;(3)超过扣除标准的职工福利费(工资总额的14%)、工会经费(工资总额的2%);(4)研发支出加计50%扣除;(5)公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除;(6)罚款支出;(7)非广告性赞助;(8)向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除。

  【例题·多选题】下列各项中,能够产生应纳税暂时性差异的有( )。

  A.账面价值大于其计税基础的资产

  B.账面价值小于其计税基础的负债

  C.超过税法扣除标准的业务宣传费

  D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

  『正确答案』AB

  『答案解析』选项CD仅能产生可抵扣暂时性差异。

  试题来源:2019年中级会计师考试《中级会计实务》题库下载,2019年中级会计师考试VIP通关辅导:教材精讲+模考题库+典型习题

  ◇知识点:固定资产的计税基础和暂时性差异

资产项目

账面价值

计税基础

固定资产(各种方式取得)

初始确认时账面价值一般等于计税基础

实际成本-累计折旧(会计)-减值准备

实际成本-累计折旧(税法)

  ★提示:企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限,其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分,应调增当期应纳税所得额;企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限计算扣除,税法另有规定除外。国家税务总局公告(2014年第29号) (即由会计折旧年限不同造成的暂时性差异,只会形成可抵扣暂时性差异,不形成应纳税暂时性差异。)

  【例题·单选题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下: 20×9年1月1日,甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元,预计使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。根据税法规定,A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料,不考虑其他因素,下列说法正确的是( )。

  A.折旧产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

  B.折旧产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

  C.折旧产生的暂时性差异影响当期所得税,不影响递延所得税

  D.折旧产生的暂时性差异不影响当期所得税,影响递延所得税

  『正确答案』A

  『答案解析』本题考核固定资产折旧所得税问题。

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责编:liumin2017

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