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2019年中级会计师中级会计实务基础内容:第五章

  第五章 长期股权投资

  一、长期股权投资的初始计量

  (一)同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理

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  1.处理原则

  从最终控制方角度确定相应的处理原则:不按公允价值调整;合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。

  2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理

  (1)以支付现金、非现金资产作为合并对价

  同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额(指相对于最终控制方而言的账面价值,下同),借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

  借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;如果为借方差额,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

  【例题·计算分析题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司。

  2013年3月6日甲公司与A公司签订合同,甲公司以6 000万元购买A公司持有乙公司70%的表决权资本。2013年4月10日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2013年6月30日,甲公司以银行存款6 000万元支付给A公司,同日已办理了必要的财产权交接手续。当日乙公司所有者权益的账面价值为10 000万元,乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元。另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用60万元,以银行存款支付。会计处理如下:

  (1)确定甲公司合并乙公司的类型,说明理由;确定该项合并的合并方或购买方,确定合并日或购买日;

  该交易为同一控制下企业合并。理由:甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。合并方为甲公司,合并日为2013年6月30日。

  (2)计算长期股权投资初始成本并编制相关的会计分录。

  长期股权投资初始成本=10 000×70%=7 000(万元)。同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额计量,合并日会计分录:

  借:长期股权投资      7 000

  管理费用          60

  贷:银行存款         6 060

  资本公积——股本溢价   1 000

  【例题·计算分析题】2014年3月20日,甲股份有限公司以银行存款3 200万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,该土地使用权的账面价值为3 200万元(其中成本为4 000万元,累计摊销为800万元),公允价值为5 000万元;乙公司净资产的账面价值为8 750万元,公允价值为9 000万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑其他因素,甲公司的会计处理如下:

  同一控制下长期股权投资的入账价值=8 750×80%=7 000(万元)

  借:长期股权投资      7 000

  累计摊销         800

  贷:银行存款        3 200

  无形资产        4 000

  资本公积——股本溢价   600

  【特别提示】以非现金资产作为对价,不确认资产的处置损益。

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责编:liumin2017

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