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2019年中级会计师中级会计实务基础内容:第八章

  第八章 资产减值

  一、资产减值的概念及其范围

  (一)资产减值的概念

  资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值,包括单项资产和资产组。

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  (二)资产减值范围

  1.属于本章涉及的资产减值范围

  (1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;

  (2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;

  (3)固定资产(含在建工程);

  (4)无形资产;

  【特别提示】

  上述资产减值在以后持有期间不得转回,只有在处置时才能转出。

  2.不属于本章涉及的资产减值范围

  (1)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。

  【例题·多选题】(2013年考题)下列各项已计提的资产减值准备,在未来会计期间不得转回的有( )。

  A.商誉减值准备

  B.无形资产减值准备

  C.固定资产减值准备

  D.持有至到期投资减值准备

  『正确答案』ABC

  『答案解析』商誉、无形资产、固定资产计提的减值准备,一经计提,不得转回。

  【提示】新教材对于商誉减值的部分已做删除。

  二、资产可能发生减值的迹象

  (一)特殊问题

  资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提,但是以下资产除外:

  1.商誉和使用寿命不确定的无形资产

  因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不进行摊销,但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性,对于这些资产,无论是否存在减值迹象,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

  2.对于尚未达到可使用状态的无形资产,由于其价值通常具有较大的不确定性,也应当每年进行减值测试。

  (二)计提减值准备步骤

  1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额

  2.计算确定资产未来现金流量的现值

  3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值,取其较高者作为资产的可收回金额。

  4.资产可收回金额低于账面价值的,应当计提减值准备,确认减值损失。

  借:资产减值损失

  贷:××资产减值准备

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责编:liumin2017

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