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2019年中级会计职称中级会计实务备考练习:第十章

  第十章 负债及借款费用

  内容提要

  本章分为三个部分,第一部分重点解析了职工薪酬的会计处理,第二部分重点解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理,其中长期应付款的讲解以融资租赁为主要内容;第三部以案例的方式阐述了借款费用的会计处理。

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  经典例题【2016年多选题】下列各项中,企业应作为职工薪酬核算的有( )。

  A.累积带薪缺勤

  B.职工教育经费

  C.非货币性福利

  D.长期残疾福利

  『正确答案』ABCD

  经典例题【2010年单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日,甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料,委托乙公司加工应税消费品,收回后直接对外出售。2009年5月30日,甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元,另支付消费税28万。假定不考虑其他因素,甲公司收回该批应税消费品的入账价值为( )万元。

  A.252

  B.254.04

  C.280

  D.282.04

  『正确答案』C

  『答案解析』委托加工物资收回后继续生产应税消费品时,消费税不计入收回物资的成本,计入“应交税费――应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品,消费税计入收回物资成本。

  甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)。

  经典例题【2010年单选题】下列各项中,不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。

  A.发行长期债券发生的交易费用

  B.取得交易性金融资产发生的交易费用

  C.取得持有至到期投资发生的交易费用

  D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

  『正确答案』B

  『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益,其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。

  经典例题【多选题】下列关于公司债券的论断中,错误的有( )。

  A.折价前提下,分次付息到期还本的债券摊余成本会越来越高

  B.溢价前提下,分次付息到期还本的债券摊余成本会越来越低

  C.到期一次还本付息的债券无论折价还是溢价其摊余成本都会越来越高

  D.持有至到期投资的每期投资收益等于发行方每期的利息费用

  E.可转换公司债券转股形成的资本公积属于利得

  『正确答案』DE

  『答案解析』选项D,债券发行方和购买方即使是一级市场的交易双方,由于其交易环节的费用处理方式不同,双方摊余成本也就不一样,后续的利息损益不可能口径一致,如果再加上多次转手的因素就更不可能了;选项E,可转换公司债券转股形成的资本公积属于股本溢价。

  经典例题【2013年单选题】2012年1月1日,甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券,实际收到的款项为18800万元,该债券面值总额为18000万元,票面年利率为5%。利息于每年年末支付;实际年利率为4%,2012年12月31日,甲公司该项应付债券的摊余成本为( )万元。

  A.18 000

  B.18 652

  C.18 800

  D.18 948

  『正确答案』B

  『答案解析』2012年12月31日该应付债券的摊余成本=18800+18800×4%-18000×5%=18652(万元),所以选择B。

  试题来源:[2019年中级会计师《中级会计实务》题库下载

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  经典例题【2010年多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中,正确的有( )。

  A.将负债成分确认为应付债券

  B.将权益成分确认为其他权益工具

  C.按债券面值计量负债成分初始确认金额

  D.按公允价值计量负债成分初始确认金额

  『正确答案』ABD

  『答案解析』企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆,将负债成分确认为应付债券,将权益成分确认为其他权益工具。将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值。

  经典例题【2013年单选题】企业发行的可转换公司债券在初始确认时,应将其负债和权益成分进行分拆,先确定负债成分的公允价值,再确定权益成分的初始入账金额。( )

  『正确答案』√

  『答案解析』发行可转换公司债券的,要将负债成分与权益成分进行分拆的,首先是确认负债成分的公允价值,然后再用发行价格减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值。

  经典例题【2012年判断题】对认股权和债券分离交易的可转换公司债券,认股权持有人到期没有行权的,发行企业应在认股权到期时,将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券,认股权持有人到期没有行权的,应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积(股本溢价)。

  经典例题【2012年多选题】下列关于可转换公司债券(不考虑发行费用)的会计处理中,正确的有( )。

  A.发行时,按实际收到的款项计入“应付债券”科目

  B.发行时,按实际收到金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值差额计入“其他权益工具”科目

  C.未转换为股票之前,按债券摊余成本和市场实际利率确认利息费用

  D.存续期间,按债券面值和票面利率计算的应付利息计入“应付利息”科目

  E.转换为股票时,按应付债券的账面价值与可转换的股票面值的差额计入“资本公积——股本溢价”科目

  『正确答案』BC

  『答案解析』选项A,按负债成分的公允价值记入“应付债券”科目,实际收到的款项扣除负债成分的公允价值后计入其他权益工具;选项D,计提的利息可能计入应付利息,也可能计入应付债券——应计利息科目;选项E,转股时,应结转应付债券的账面价值和其他权益工具,扣除可转换的股票面值的差额计入资本公积——股本溢价。

  经典例题【2015年单选题】甲公司以950万元发行面值为 1 000万元的可转换公司债券,其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素,甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为( )万元。

  A.0

  B.50

  C.0

  D.110

  『正确答案』C

  『答案解析』权益成分的公允价值=950-890=60(万元),计入所有者权益。

  经典例题【单选题】M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。双方签订合同,该设备租赁期4年,租赁期届满N企业归还给M公司设备。每年末支付租金50万元,租期届满时设备的公允价值预计为60万元,其中N企业担保的资产余值为30万元,N企业的母公司担保的资产余值为10万元,另外担保公司担保金额为6万元,未担保余值为14万元,初始直接费用3万元。则最低租赁收款额为( )万元。

  A.246  B.240

  C.236  D.200

  『正确答案』A

  『答案解析』最低租赁收款额=最低租赁付款额+无关第三方对出租人担保的资产余值=(50×4+30+10)+6=246(万元)

  经典例题【2010年多选题】下列各项中,属于融资租赁标准的有( )。

  A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

  B.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人

  C.租赁资产性质特殊,如不作较大改造,只有承租人才能使用

  D.承租人有购买租赁资产的选择权,购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

  『正确答案』ABCD

  经典例题【2015年单选题】2015年1月1日,甲公司从乙公司融资租入一台生产设备,该设备公允价值为800万元,最低租赁付款额的现值为750万元,甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素,甲公司该设备的入账价值为( )万元。

  A.650  B.750

  C.800  D.850

  『正确答案』B

  『答案解析』融资租入固定资产,应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定,本题不涉及初始直接费用,所以固定资产的入账价值=750万元。

  经典例题【单选题】2017年1月1日,某公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年,租金总额8300万元,其中2017年年末应付租金3000万元。假定在租赁期开始日(2017年1月1日)最低租赁付款额的现值为7000万元,租赁资产公允价值为8000万元,租赁内含利率为10%。2017年12月31日,该公司因该项租赁而确认的长期应付款的账面价值为( )万元。

  A.4700

  B.4000

  C.5700

  D.5300

  『正确答案』A

  『答案解析』

  ①租赁开始日的会计分录为:

  借:固定资产        7000

  未确认融资费用     1300

  贷:长期应付款        8300

  ②2017年分摊未确认融资费用的会计分录如下:

  借:财务费用         700(7000×10%)

  贷:未确认融资费用       700

  ③2017年末长期应付款的账面价值=长期应付款的账面余额-未确认融资费用的账面余额=(8300-3000)-(1300-700)=4700(万元)。

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责编:liumin2017

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