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2019年中级会计师中级会计实务章节例题十七

  第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正

  【例题·单选题】企业发生的下列交易或事项应采用追溯调整法进行会计处理的是(  )。

  A.发现前期某项固定资产漏提折旧,并且金额重大

  B.投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式

  C.对原计提产品质量保证金的计提比例进行变更

  D.使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产

  【答案】B

  【解析】选项A属于会计差错,应采用追溯重述法进行会计处理;选项C和D,属于会计估计变更,应采用未来适用法进行会计处理。

  【例题·单选题】甲公司董事会决定的下列事项中,属于会计政策变更的是(  )。

  A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年

  B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

  C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%

  D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

  【答案】B

  【解析】选项A和C属于会计估计变更;选项D属于新的事项,不属于会计变更。

试题来源:[2019年中级会计师考试《会计实务》题库下载

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  【例题·单选题】甲公司2017年1月31日外购一栋写字楼将其出租给乙公司,甲公司将其作为投资性房地产核算,并采用成本模式进行后续计量,初始入账成本5500万元,预计净残值为100万元,预计使用年限为40年,采用年限平均法计提折旧。至2019年1月1日该写字楼未发生减值,同时甲公司能够持续、可靠取得该写字楼的公允价值,将后续计量模式改为公允价值模式,当日公允价值为6000万元。甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素,甲公司应调整2019资产负债表年初未分配利润金额为(  )万元。

  A.519.75

  B.577.5

  C.693

  D.770

  【答案】A

  【解析】甲公司应调整2019年年初未分配利润金额=[6 000-5 500+(5 500-100)/40×2]×(1-25%)×(1-10%)=519.75(万元)。

  【例题·单选题】甲公司2018年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧,属于重大差错。该固定资产系2016年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策,该固定资产2016年应计提折旧100万元,2017年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑所得税等其他因素,甲公司2017年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为(  )万元。

  A.90

  B.180

  C.200

  D.270

  【答案】D

  【解析】甲公司2017年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=(100+200)×(1-10%)=270(万元)。

  【例题·单选题】下列各项中,关于前期会计差错的说法正确的是(  )。

  A.对于不重要的前期差错,企业不需调整财务报表相关项目的期初数和发现当期与前期相同的相关项目

  B.对于重要的前期差错,企业必须采用追溯调整法进行调整

  C.重要的前期差错调整结束后,还应调整发现年度财务报表的年初数

  D.不重要的前期差错,是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错

  【答案】D

  【解析】对于不重要的前期差错,企业不需调整财务报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目,选项A错误;如果确定前期差错累积影响数不切实可行,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法,选项B错误;重要的前期差错调整结束后,还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数,选项C错误。

  【例题·单选题】甲公司2016年1月1日购入一项管理用非专利技术,入账金额为1 080万元,甲公司根据当时的市场及企业情况估计可以使用8年,采用直线法摊销,预计净残值为零。2018年初由于市场上出现了类似技术,甲公司将该非专利技术预计使用年限有8年变更为4年,净残值及摊销方法不变。甲公司适用的所得税税率为25%,不考虑其他因素,则该估计变更对甲公司2018年度利润总额的影响金额为(  )万元。

  A.135

  B.270

  C.202.5

  D.101.25

  【答案】B

  【解析】2018年在未变更前应计提摊销额=1 080/8=135(万元),其账面价值=1 080-135×2=810(万元),变更后应计提摊销=810/2=405(万元),对利润总额的影响金额=405-135=270(万元)

  【例题·单选题】A公司2018年4月在上年度财务报告批准报出后,发现2016年6月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为500万元,采用年限平均法计提折旧,使用年限为10年,预计净残值为零。A公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定A公司所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2018年度所有者权益变动表“上年金额”栏中的“未分配利润”项目年初余额应调减的金额为(  )万元。

  A.18.75

  B.16.88

  C.56.25

  D.50.63

  【答案】B

  【解析】2018年度所有者权益变动表“上年金额”栏中的“未分配利润”项目的年初余额调整数是至2016年12月31日前影响未分配利润的金额。2016年应计提的折旧金额=500/10×6/12=25(万元);应调减未分配利润的金额=25×(1-25%)×(1-10%)=16.88(万元)。

  【例题·多选题】企业发生下列交易或事项中,属于会计政策变更的有(  )。

  A.采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的确定

  B.分期付款取得的固定资产由购买价款计价改为购买价款现值计价

  C.对合营企业投资由比例合并改为权益法核算

  D.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产

  【答案】BCD

  【解析】选项A,属于会计估计变更。

  【例题·多选题】下列关于会计政策变更的累积影响数,下列说法中正确的有(  )。

  A.计算会计政策变更累积影响数时,不需要考虑利润或股利的分配

  B.累积影响数的计算不需要考虑所得税的影响

  C.如果提供可比财务报表,则对于比较财务报表期间的会计政策变更,应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目

  D.如果提供可比财务报表,则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益和财务报表其他相关项目

  【答案】ACD

  【解析】计算累积影响数的计算需要考虑所得税的影响。

  【例题·多选题】下列各项中,关于采用追溯调整法的处理程序表述正确的有(  )。

  A.国家有规定的按国家有关规定执行

  B.能追溯调整的采用追溯调整法处理

  C.确实无法进行追溯调整的采用未来适用法处理

  D.采用追溯调整法应追溯到报告的上期期初

  【答案】ABC

  【解析】采用追溯调整法应追溯到可追溯的最早期。

  【例题·多选题】甲公司2018年进行会计决算时发生或发现如下重要交易或事项,会影响甲公司2018年期初留存收益的有(  )。

  A.发现2016年购入的固定资产一直未计提折旧

  B.将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式

  C.接受乙公司注资

  D.因提高产品质量,将预计产品质量保证金计提比例由10%将为6%

  【答案】AB

  【解析】选项A,属于前期差错,应采用追溯重述法进行会计处理,会影响2018年期初留存收益;选项B,属于会计政策变更,采用追溯调整法进行会计处理,会影响2018年期初留存收益的金额;选项C,属于正常交易事项无需对2018年期初留存收益进行调整;选项D,属于会计估计变更,采用未来适用法进行会计核算,无需调整2018年期初留存收益。

  【例题·多选题】下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中,正确的有(  )。

  A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

  B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础,不会削弱会计确认和计量的可靠性

  C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策,但一经确定,不得随意变更

  D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的,应将该变更作为会计估计变更处理

  【答案】ABCD

  【解析】四个选项均正确。

  【例题·判断题】企业不符合会计政策变更条件进行会计政策的变更属于滥用会计政策,应按前期差错更正的方法进行处理。(  )

  【答案】√

  【例题·判断题】初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行处理。(  )

  【答案】×

  【解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策,属于新的事项,不需进行追溯调整。

  【例题·判断题】会计政策变更采用追溯调整法不需调整应交所得税和递延所得税。(  )

  【答案】×

  【解析】会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动,也就是说不会涉及应交所得税的调整;但追溯调整时如果涉及暂时性差异,则应考虑递延所得税的调整,这种情况应考虑前期所得税费用的调整。

  【例题·判断题】如果以前期间的会计估计是错误的,则属于差错,按前期差错更正的规定进行会计处理。(  )

  【答案】√

  【例题·判断题】企业将持有至到期投资部分处置后将剩余部分重分类为可供出售金融资产的,应采用追溯调整法进行会计处理。(  )

  【答案】×

  【解析】部分处置持有至到期投资而将剩余部分重分类为可供出售金融资产作为当期事项在当期处理。

责编:liumin2017

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