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2020年中级会计师会计实务考点练习:短期薪酬的确认和计量

财营网  2019-10-10【

  第十章 职工薪酬及借款费用

  考题预测:2020年的中级会计师考试,很可能从如下方面考查客观题:非货币性福利的处理、借款费用资本化期间的开始、暂停与停止的判定以及资本化金额的计算。

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  高频考点2、短期薪酬的确认和计量

  1. 非货币性福利

  2.带薪缺勤

  3. 短期利润分享计划

  短期利润分享计划同时满足下列条件的,企业应当确认相关的应付职工薪酬,并计入当期损益或相关资产成本:

  (1)企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务;

  (2)因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

  【真题实战·多选题】下列各项中,企业应作为短期薪酬进行会计处理的有( )。(2018 年)

  A.由企业负担的职工医疗保险费

  B.向职工发放的高温补贴

  C.由企业负担的职工住房公积金

  D.向职工发放的工资

  【解析】由企业负担的职工医疗保险费,向职工发放的高温补贴,由企业负担的职工住房公积金,向职工发放的工资应作为短期薪酬进行会计处理。综上,本题应选 ABCD。

  【答案】ABCD

  【真题实战·单选题】甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 16%。2017 年 4月 5 日, 甲公司将自产的 300 件 K 产品作为应交税费——应交增值税(销项税额) 2.88借:主营业务成本 12【300×400÷10 000】贷:库存商品 12

  【答案】D

  【真题实战·单选题】企业对职工提供的非货币性福利进行计量时,应选择的计量属性是( )。(2015 年)

  A. 现值 B. 公允价值

  C. 历史成本 D. 重置成本

  【解析】企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额, 并计人当期损益或相关资产成本。综上,本题累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的金额,确认应付职工薪酬,并根据受益原则计入相关成本费用。根据 DUIA 公司预计 2018 年职工的年休假情况,只有 60 名总部管理人员会使用 2017 年的未使用带薪年休假 1 天(6 - 5), 剩余未使用部分将失效,所以应计入管理费用的金额= 60×1×400 = 24 000(元)。综上, 本题应选 A。

  【答案】A

  【沙场练兵·多选题】DUIA 公司于 2018 年年初制定和实施了一项短期利润分享计划,以对公司管理层进行激励。该计划规定,公司全年的净利润指标为 1 000 万元,如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过 1 000 万元,公司管理层可以分享超过 1 000 万元净利润部分的 10 %作为额外报酬。假定 2018 年 12 月31 日,DUIA 公司 2018 年全年实际完成净利润 1 500 万元。假定不考虑离职等其他因素, DUIA 公司因该项短期利润分享计划的会计处理正确的有( )。

  A.确认管理费用 50 万元

  B.确认财务费用 50 万元

  C.确认应付职工薪酬 50 万元

  D.确认资本公积 50 万元

  【解析】DUIA 公司管理层按照利润分享计划可以分享利润 50 万元(500×10%)作为其额外的薪酬,DUIA 公司应当确认 50 万元的应付职工薪酬,并计入当期损益或相关资产成本,由于该短期利润分享计划用于奖励公司管理层, 故计入管理费用。综上,本题应选 AC。

  【相关分录】(单位:万元)

  借:管理费用 50

  贷:应付职工薪酬——利润分享计划 50

  【答案】AC

  【沙场练兵·单选题】DUIA 公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 16 %。2018年 1 月 DUIA 公司董事会决定将本公司生产的1 000 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为 0.5 万元,市场销售价格为每件 1 万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他相关税费,DUIA 公司在 2018 年因该项业务应计提的应付职工薪酬为( )万元。

  A.600 B.770

  C.1 000 D.1 160

  【解析】企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,则 DUIA 公司应计入职工薪酬的金额= 1 000×1×(1 + 16%)= 1 160(万元)。综上,本题应选 D。

  【相关分录】(单位:万元)

  (1)计提非货币性福利: 借:管理费用 1 160

  贷:应付职工薪酬——非货币性福利

  1 160

  (2)实际发放:

  借:应付职工薪酬——非货币性福利

  1 160

  贷:主营业务收入 1 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)

  借:主营业务成本  160

  500【1 000×0.5】

  贷:库存商品500

  【答案】D

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