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2020年中级会计师会计实务点题密训十一

财营网  2019-12-02【

  第十一章债务重组

  考点分析:本章考点主要集中在债务重组利得和损失的计算,债务重组的账务处理。

  目录

  一、以现金资产清偿债务

  二、以非现金资产清偿债务

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  1、以现金资产清偿债务

  【2017·多选题】2016年4月15日,甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议,同意减免其债务200万元,剩余债务立即用现金清偿。当日,甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前,甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元,下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中,正确的有( )。

  A.减少信用减值损失30万元

  B.增加营业外收入30万元

  C.增加营业外支出200万元

  D.减少应收账款账面余额550万元

  【答案】AD

  【解析】相关会计分录为:

  借:银行存款    350

  坏账准备    230

  贷:应收账款    550

  信用减值损失   30

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  【例题·单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难,预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元,经协商,乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素,债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。

  A.0

  B.12

  C.18

  D.30

  【答案】C

  【解析】甲公司的债务重组损失=应收-收到-准备=120-90-12=18(万元)。

  2、以非现金资产清偿债务

  【2015·多选题】2015年7月1日,甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元,该批产品的实际成本为700万元,未计提存货跌价准备,公允价值为1000万元,增值税销项税额160万元由甲公司承担,不考虑其它因素,甲公司进行的下述会计处理中,正确的有( )。

  A.确认债务重组利得200万元

  B.确认主营业务成本700万元

  C.确认主营业务收入1000万元

  D.终止确认应付乙公司账款1200万元

  【答案】BCD

  【解析】债务重组利得=应付-支付=1200-(1000+160)=40(万元)。

  借:应付账款               1200

  贷:主营业务收入   1000

  应交税费——应交增值税(销项税额)   160

  营业外收入   40

  借:主营业务成本              700

  贷:库存商品           700

  【2018·单选题】2018年3月1日,乙公司应付甲公司105 000元,甲公司为该债权计提了坏账准备1 000元,由于乙公司发生严重财务困难,经与甲公司协商达成债务重组协议,乙公司以账面价值20 000元、公允价值80 000元的存货抵偿全部债务,不考虑相关税费,乙公司应确认的债务重组利得为( )元。

  A.25 000

  B.24 000

  C.35 000

  D.34 000

  【答案】A

  【解析】乙公司应确认的债务重组利得=105000-80000=25000(元)。乙公司的会计分录如下:

  借:应付账款          105 000

  贷:主营业务收入         80 000

  营业外收入——债务重组利得   25 000

  借:主营业务成本        20 000

  贷:库存商品        20 000

  债务人——固定资产等:

  借:应付账款

  贷:固定资产清理

  应交税费—应交增值税(销项税额)

  营业外收入—债务重组利得

  借:资产处置损益

  贷:固定资产清理

  借:固定资产清理

  贷:资产处置损益

  【2016·单选题】2016年3月1日,甲公司应付乙公司账款200万元到期,因发生财务困难无法偿还,经协商,甲公司当日以账面价值150万元、公允价值160万元的固定资产进行清偿,不考虑税费,甲公司应确认的营业外收入为( )万元。

  A.40

  B.10

  C.50

  D.0

  【答案】A

  【解析】债务重组利得=200-160=40(万元)。

  【2017·多选题】2016年12月1日,甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定,甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款,该项无形资产的公允价值为90万元,取得成本为120万元,已累计摊销10万元,相关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相关税费及其他因素,下列关于甲公司会计处理的表述中,正确的有( )。

  A.确认债务重组利得53.8万元

  B.减少应付账款163.8万元

  C.确认无形资产处置损失20万元

  D.减少无形资产账面余额120万元

  【答案】BCD

  【解析】会计分录如下:

  借:应付账款     163.8

  累计摊销    10

  资产处置损益    20

  贷:无形资产     120

  营业外收入     73.8

  【2018·多选题】增值税一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的,下列会影响债务人债务重组利得的有( )

  A.固定资产清理费用

  B.重组债务的账面价值

  C.固定资产的公允价值

  D.固定资产的增值税销项税额

  【答案】BCD

  【解析】以固定资产抵债,应确认的债务重组利得=债务账面价值-(固定资产公允价值+抵债固定资产的销项税额)。选项A,会影响固定资产处置损益,不影响债务重组利得。

  【2017·计算分析题】甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人。相关资料如下:

  资料一:2016年8月5日,甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人,将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元,当日,甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票,价款为400万元,增值税税额为68万元。交易完成后,丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元,对甲公司无追索权。

  要求:

  (1)判断甲公司与丙公司之间的交易是否属于非货币性资产交换,简要说明理由,并编制甲公司取得机器人的相关会计分录。

  (1)不属于。理由:甲公司付出的对价为应收账款和银行存款,二者均属于货币性资产。

  会计分录为:

  借:固定资产             400

  应交税费——应交增值税(进项税额) 68

  贷:应收账款             438

  银行存款            30

  资料二:2016年12月30日,丙公司获悉乙公司发生严重财务困难,预计上述应收款项只能收回350万元。

  (2)丙公司2016年12月31日应计提的坏账准备金额=438-350=88(万元),会计分录为:

  借:信用减值损失  88

  贷:坏账准备    88

  资料三:2017年6月30日,乙公司未能按约付款。经协商,丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元,已计提折旧200万元,公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务,当日,乙、丙公司办妥相关手续,丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票,价款为280万元,增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后,将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值,不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

  (3)判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组,简要说明理由,并编制丙公司取得R设备的相关会计分录。

  (3)属于债务重组。

  理由:乙公司发生了财务困难,且丙公司取得的受让资产的含税价款总额为(280+47.6)327.6万元,小于应收账款438万元,丙公司作出了让步。

  会计分录:

  借:固定资产              280

  应交税费——应交增值税(进项税额) 47.6

  坏账准备              88

  营业外支出             22.4

  贷:应收账款              438

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