2021中级会计实务知识点测试：金融负债后续计量的会计处理

　　实务考点　金融负债后续计量的会计处理　★

　　基本原则：

　　(1)对于以公允价值进行后续计量的金融负债、其公允价值变动形成的利得或损失、除与套期会计有关外，应当计入当期损益。

　　(2)以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失、应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。

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　　教材考点回顾

　　习题测试

　　1[问答题]甲公司20×7年至20×9年发生如下业务：

　　(1)甲公司20×7年1月1日以银行存款2 600万元购买丙公司2%股权，持有时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至20×7年12月31日，该项股权的公允价值为2 800万元，当日丙公司当年宣告分配现金股利500万元，20×8年1月1日甲公司收到该现金股利。20×8年12月31日该项股权的公允价值为3 200万元。

　　(2)甲公司20×7年7月1日以银行存款2 200万元购买丁公司10%股权，取得股权时另发生的交易费用为1万元，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20×7年12月31日，该项股权的公允价值为2 700万元，20×8年12月31日该股权的公允价值为2 400万元。20×9年4月1日甲公司将对丙公司的股权进行出售，取得价款3 300万元。同时，将对丁公司的股权进行处置，取得价款为2 450万元。

　　要求：

　　(1)编制甲公司取得丙公司股权至处置时的会计分录。

　　(2)编制甲公司取得丁公司股权至处置时的会计分录。

　　(3)计算因甲公司处置对丙、丁公司的股权对20×9年当年净利润及所有者权益的影响金额。

　　『正确答案』

　　(1)取得对丙公司股权时的会计分录：

　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 600

　　20×7年确认公允价值变动的增加额

　　=2 800-2 600=200(万元)。

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　确认现金股利收入：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　10

　　收到时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　10

　　20×8年应确认公允价值变动的增加额

　　=3 200-2 800=400(万元)

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400

　　因处置丙公司股权确认的盈余公积

　　=(3 300-3 200+200+400)×10%=70(万元)

　　确认的“利润分配——未分配利润”

　　=(3 300-3 200+200+400)×90%=630(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 300

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

　　——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　 600

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 630

　　(2)取得对丁公司股票时的会计分录：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 200

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 201

　　20×7年末确认公允价值变动的增加额

　　=2 700-2 200=500(万元)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　20×8年末确认公允价值变动的增加额

　　=2 400-2 700=-300(万元)，

　　即公允价值下降300万元。

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 　　　　　　　　　　　　　　　300

　　处置对丁公司股票时，处置价款与处置时账面价值的差额=2 450-2 400=50(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 450

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 200

　　——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)企业处置对丙公司股权不影响20×9年的净利润，增加20×9年的盈余公积的金额=(3 300-3 200+200+400)×10%=70(万元)，增加20×9年的“利润分配——未分配利润”=(3 300-3 200+200+400)×90%=630(万元)，同时其他综合收益借方金额600万元。即不影响20×9年度的净利润，增加20×9年12月31日所有者权益总额100(70+630-600)万元。

　　企业处置对丁公司股票增加20×9年净利润50(2 450-2 400)万元，不直接影响20×9年的所有者权益，年末因利润归集增加盈余公积的金额=50×10%=5(万元)，增加“利润分配——未分配利润”的金额=50×90%=45(万元)，即增加20×9年度的净利润50万元，增加20×9年12月31日的所有者权益总额50(5+45)万元。

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