2021年注册会计师考试《会计》高频考题十九

　　【单选题】甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售，其与供电方、实际用电方分别签订合同，价款分别结算，从供电方购入电力后，向实际用电方销售电力的价格由甲公司自行决定，并承担相关收款风险。2×16年12月，因实际用电方拖欠甲公司用电款，甲公司资金周转出现困难，相应地拖欠了供电方部分款项。为此，供电方提起仲裁，经裁决甲公司需支付电款2600万元，该款项至2×16年12月31日尚未支付。同时，甲公司起诉实际用电方，要求用电方支付用电款3200万元，法院终审判决支持甲公司主张。甲公司在按照会计政策计提坏账准备后，该笔债权账面价值为2400万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司针对上述交易会计处理的表述中，正确的是(　　)。(2017年)

　　A.资产负债表中列报应收债权3200万元和应付债务2600万元

　　B.资产负债表中列报对供电方的负债2600万元，但不列报应收债权2400万元

　　C.资产负债表中列报应收债权2400万元和应付债务2600万元

　　D.资产负债表中应收和应付项目以抵销后的净额列报为200万元负债

　　【答案】C

　　【解析】因仲裁和诉讼均已判决，属于确定事项，甲公司应将应付供电方电款确认为负债，列示金额为2600万元，应将应收用电方的用电款按照计提坏账准备之后的账面价值2400万元列示于资产负债表中，选项C正确。

　　【多选题】甲公司2×15年12月31日有关资产、负债如下：(1)作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资的金融资产核算的一项信托投资，期末公允价值1200万元，合同到期日为2×17年2月5日，在此之前不能变现;(2)因2×14年销售产品形成到期日为2×16年8月20日的长期应收账面款价值3200万元;(3)应付供应商货款4000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付;(4)因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元，该诉讼预计2×16年3月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院作出判决之日起60日内支付。不考虑其他因素，甲公司2×15年12月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有(　　)。(2016年改编)

　　A.应付账款4000万元

　　B.其他债权投资1200万元

　　C.预计负债1800万元

　　D.长期应收款3200万元

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，因距离合同到期日实际超过1年，且到期前不能变现，因此应当作为非流动项目列报。

　　【综合题】甲公司为上市公司，其20×4年度和20×5年度发生的相关交易事项如下：

　　(1)20×4年7月1日，甲公司向乙银行借款5000万元，期限为5年，年利率为6.5%，每季末支付当季度利息，根据甲公司与乙银行签订的借款合同，上述借款只能用于甲公司的生产线扩建工程，如果公司将借款用于别的用途或违反其它合同条款，乙银行有权随时要求甲公司归还借款，因资金周转困难，甲公司20×4年12月30日将尚未使用的银行借款2100万元用于发放工资和支付生产用材料款。

　　20×5年1月5日，甲公司与乙银行签订补充合同，合同约定，乙银行同意授予甲公司20×4年年末起一年的宽限期，在此期限内不要求甲公司随时清偿借款，甲公司同意在宽限期内改正违约行为。

　　至20×4年12月31日，因项目审批手续未办理完成，甲公司生产线扩建工程尚未开工，按照借款合同约定应予支付的利息已分别于9月30日及12月31日支付完毕。

　　(2)经董事会批准，甲公司20×4年12月31日与丙公司签订不可撤销的办公楼出售协议，协议约定，甲公司以6000万元的价格向丙公司出售一栋办公楼;腾空办公楼的期限为2个月，甲公司于搬空办公楼后1个月内与丙公司办理交楼手续，但最晚不得迟于20×5年3月31日，丙公司于办理交接手续之日起10日内支付转让价款，与办公楼转让相关的税费由双方按照税法的规定各自承担，20×5年2月10日，甲公司完成办公室的腾空事宜，并与丙公司办理交接手续，20×5年2月15日，甲公司收到丙公司支付的转让价款6000万元，20×5年3月5日，该办公楼的产权转移手续办理完毕。

　　20×4年12月31日，该办公楼的原价为2000万元，累计折旧为500万元，账面价值为1500万元，该办公楼预计使用40年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。

　　(3)20×4年12月31日，甲公司相关科目的外币余额及相应的记账本位币账面金额如下：

会计科目名称	外币余额（万美元）	折算为记账本位币金额 （人民币万元）
银行存款	1200	7560
应收账款	420	2629.2
预付账款	50	312.5
短期借款	600	3758

　　上表中，折算为记账本位币金额为甲公司尚未进行期末汇率调整的金额，预付账款为甲公司向境外厂家支付拟购入设备的价款，20×4年12月31日，美元对人民币汇率为1美元=6.3元人民币。

　　(4)甲公司某大卖场处于郊外，一直以来客流量较小，累计亏损已达500万元，为此，甲公司制定了详细的关闭计划，并于20×4年12月31日经董事会批准对外公告，当日卖场已停止营业并进行相关的清理活动，甲公司预计关闭该大卖场将发生处置资产损失3400万元，支付职工自愿离职费用1500万元，支付强制辞退职工费用1200万元，支付因场地退租而发生的赔偿款650万元，留用员工的再培训费用250万元。

　　其他有关资料：

　　甲公司20×4年度的财务报表于20×5年3月15日经董事会批准对外报出，不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司的银行借款在20×4年度财务报表中作为流动负债列报还是作为非流动负债列报，并说明理由，编制甲公司与取得银行借款及支付利息相关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司拟出售的办公楼在20×4年度财务报表中作为流动资产列报还是作为非流动性资产列报，并说明理由;确定该办公楼应列报的财务报表项目名称及金额。

　　(3)根据资料(3)，说明甲公司哪些外币项目属于外币货币性项目，计算甲公司20×4年末汇率调整产生的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

　　(4)根据资料(4)，判断甲公司是否应确认重组义务并说明理由，如需确认，计算应确认的重组义务金额。(2015年)

　　【答案】

　　(1)甲公司的银行借款在20×4年度财务报表中应作为流动负债列报。

　　理由：甲公司与乙银行补充协议于20×5年1月5日签订，因此在20×4年12月31日看，由于乙银行有权随时要求甲公司归还借款，故应该作为流动负债列报。

　　分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　 5000

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　9月30日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　81.25(5000×6.5%/4)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　 　　　　　　81.25

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　81.25(5000×6.5%/4)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　81.25

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　(2)甲公司拟出售的办公楼在20×4年度财务报表中作为流动资产列报。

　　理由：20×4年12月31日，该办公楼签订了不可撤销的销售合同，按协议约定将在短于一年的期间内出售，所以该办公楼在20×4年度财务报表中，应作为流动资产反映于“持有待售资产”项目中;列报金额为1500万元。(原因：没有发生减值)

　　(3)属于外币货币性项目的有：银行存款，应收账款，短期借款。

　　银行存款汇兑差额=1200×6.3-7560=0(万元人民币)

　　应收账款汇兑差额=420×6.3-2629.2=16.8(万元人民币)(汇兑收益)

　　短期借款汇兑差额=3758-600×6.3=-22(万元人民币)(汇兑损失)

　　分录：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.8

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5.2

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22

　　(4)甲公司应确认重组义务。

　　理由：甲公司有正式、详细的重组计划，并且该重组计划已经对外公告，表明企业已承担重组义务。

　　应确认的重组义务金额=1500+1200+650=3350(万元)。

　　【多选题】下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有(　　)。(2015年改编)

　　A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分

　　B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额

　　C.作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类别核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额

　　D.以权益结算的股份支付在等待期内计算确认所有者权益的金额

　　【答案】AC

　　【解析】选项B和D，计入资本公积——其他资本公积。

　　【单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是(　　)。(2014年)

　　A.以存货抵偿债务

　　B.以银行存款支付采购款

　　C.将现金存为银行活期存款

　　D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资

　　【答案】B

　　【解析】选项A，以存货抵偿债务不涉及现金流量变动;选项B，以银行存款支付采购款，使现金流量减少，能够引起现金流量净额发生变动;选项C，银行活期存款属于银行存款，将现金存为银行活期存款不涉及现金流量变动;选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。

　　【单选题】甲公司为制造业企业，2×16年产生下列现金流量：(1)收到客户定购商品预付款3000万元，(2)税务部门返还上年度增值税款600万元，(3)支付购入作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资款1200万元;(4)为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款6000万元;(5)因存货非正常毁损取得保险赔偿款2800万元。不考虑其他因素，甲公司2×16年经营活动现金流量净额是(　　)。(2017年改编)

　　A.5200万元

　　B.124000万元

　　C.6400万元

　　D.9600万元

　　【答案】C

　　【解析】经营活动现金流量净额=3000+600+2800=6400(万元)。

　　【单选题】甲公司为制造企业，该公司20×4年发生以下现金流量：(1)将销售产生的应收款项申请向银行保理，取得现金300万元，银行对于标的债权具有追索权;(2)购入作为交易性金融资产核算的股票投资支付现金50万元;(3)收到保险公司对存货毁损的赔偿款30万元;(4)收到所得税返还款65万元;(5)向其他方提供劳务收取现金100万元。不考虑其他因素，甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是(　　)。(2015年)

　　A.195万元

　　B.495万元

　　C.430万元

　　D.245万元

　　【答案】A

　　【解析】事项(1)属于筹资活动;事项(2)属于投资活动;其他事项属于经营活动，产生的经营活动现金流量净额=30+65+100=195(万元)。

　　【多选题】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有(　　)。(2014年)

　　A.当期缴纳的所得税

　　B.收到的活期存款利息

　　C.发行债券过程中支付的交易费用

　　D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，属于筹资活动现金流量。

　　【多选题】2×17年度，甲公司产生现金流量的部分交易如下：(1)对外销售商品收到现金15000万元;(2)收到联营企业分派的现金股利200万元;(3)出售子公司收到现金1200万元;(4)向股东支付现金股利3600万元;下列各项关于甲公司上述交易产生的现金流量列报的表述中，正确的有(　　)。(2018年)

　　A.支付股东的现金股利作为筹资活动的现金流出

　　B.对外销售商品收到的现金作为经营活动的现金流入

　　C.收到联营企业分派的现金股利作为投资活动的现金流入

　　D.出售子公司收到的现金作为筹资活动现金流入

　　【答案】ABC

　　【解析】出售子公司收到的现金应作为投资活动现金流入，选项D错误。

　　【多选题】在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，构成甲公司关联方的有(　　)(2018年)

　　A.甲公司外聘的会计师事务所

　　B.受甲公司的母公司共同控制的丁公司

　　C.甲公司持有25%股权并派出1名董事的戊公司

　　D.甲公司总经理之子控制的乙公司

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，会计师事务所与甲公司不构成关联方关系。

　　【单选题】不考虑其他因素，下列各项中，构成甲公司关联方的是(　　)。(2015年)

　　A.与甲公司同受乙公司重大影响的长江公司

　　B.与甲公司存在长期业务往来，为甲公司供应40%原材料的黄河公司

　　C.与甲公司共同出资设立合营企业的合营方长城公司

　　D.对甲公司具有重大影响的个人投资者丙全额出资设立的黄山公司

　　【答案】D

　　【解析】选项A，受同一方重大影响的公司之间不构成关联方;选项B，与甲公司发生大量交易而存在依存关系的供应商之间不构成关联方;选项C，与甲公司共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方。

　　【多选题】不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有(　　)。(2014年)

　　A.甲公司的联营企业

　　B.甲公司控股股东的财务总监

　　C.甲公司的合营企业的另一合营方

　　D.持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，与甲公司共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。

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