2021注册会计师考试《会计》例题：资产减值

　　【1.多选题】(2012 年 A 改编)下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有( )。

　　A.开发支出

　　B.以摊余成本计量的金融资产

　　C.其他债权投资

　　D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

　　【答案】BC

　　【解析】开发支出和采用成本模式进行后续计量的投资性房地产减值损失一经确认不得转回，选项 A、D 错误。

　　【2.多选题】(2014 年 A)下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有(　)。

　　A.对联营企业的长期股权投资

　　B.使用寿命不确定的专有技术

　　C.非同一控制下企业合并产生的商誉

　　D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

　　【答案】BCD

　　【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。

　　【3.单选题】(2015 年)下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是(　　)。

　　A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量

　　B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值

　　C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响

　　D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额

　　【答案】D

　　【解析】选项 A，预计固定资产未来现金流量时，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项 B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一个高于账面价值，则不需要计提减值;选项 C，在确定固定资产未来现金流量时，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。

　　【4.综合题】(2012 年节选)甲公司为我国境内注册的上市公司，其 20×6 年度财务报告于 20×7 年 3 月 30 日对外报出。该公司 20×6 年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)20×6 年 12 月 31 日，甲公司库存 A 产品 2 000 件，其中，500 件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司 2 000 万元。销售合同约定 A 产品的销售价格(不含增值税额，下同)为每件 5 万元。20×6 年 12 月 31 日，A 产品的市场价格为每件 4.5 万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件 0.8 万元。A 产品的单位成本为 4.6 万元，此前每件 A 产品已计提存货跌价准备 0.2 万元。

　　(2)20×6 年 12 月 31 日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为 3 500 万元，预计至开发完成尚需投入 300 万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为 2 800 万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为 2 950 万元。20×6 年 12 月 31 日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为 2 500 万元。

　　本题不考虑其他因素。

　　要求一：根据资料(1)，计算甲公司 20×6 年 A 产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。

　　要求二：根据资料(2)，计算甲公司于 20×6 年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。

　　【答案】

　　(1)

　　20×6 年 A 产品应确认的存货跌价损失金额=[500×(4.6+0.8-5)]+[1 500×(4.6+0.8-0.5)]-(0.2×2 000)=200+1 350-400=1 150(万元)计算可变现净值时所确定销售价格的依据：为执行销售合同而持有的 A 产品存货，应当

　　以 A 产品的合同价格为计算可变现净值的基础;超过销售合同订购数量的 A 产品存货，应当

　　以 A 产品的一般销售价格(或市场价格)为计算可变现净值的基础。

　　(2)该开发项目的应确认的减值损失=3 500-2 800=700(万元)

　　可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定;在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。

　　【5.多选题】(2011 年改编)下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )。

　　A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

　　B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

　　C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

　　D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值

　　【答案】ABCD

　　【6.多选题】(2017 年 A B)2×16 年末，甲公司某项资产组(均为非金融长期资产)

　　存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为 4 000 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 3 900 万元;该资产组资产的账面价值为 5 500 万元，其中商誉的账面价值为 300 万元。2×17 年末，该资产组的账面价值为 3 800 万元，预计未来现金流量现值为 5 600 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 5 000 万元。该资产组 2×16 前未计提减值准备。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.2×16 年末应计提资产组减值准备 1 500 万元

　　B.2×17 年末资产组的账面价值为 3 800 万元

　　C.2×16 年末应对资产组包含的商誉计提 300 万元的减值准备

　　D.2×17 年末资产组中商誉的账面价值为 300 万元

　　【答案】ABC

　　【解析】选项 D，2×16 年末计提减值前，该资产组包含商誉的账面价值为 5 500 万元，可回收金额为 4 000 万元(4 000 万元与 3 900 万元中的较高者)，2×16 年末应确认的减值金额=5 500-4 000=1 500(万元)，首先抵减资产组中商誉的账面价值 300 万元，即商誉全额减值，且一经计提不得转回，因此以后每年年末该商誉的账面价值为 0。资产组中其他资产减值 1 200 万元，2×17 年末，该资产组的账面价值为 3 800 万元，可回收金额为 5 600万元(5 600 万元与 5 000 万元中的较高者)，甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值一经计提不得转回，因此 2×17 年末该资产组的账面价值仍为 3 800 万元。

　　【7.多选题】(2016 年 B)下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有( )

　　A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

　　B.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需时其进行减值测试

　　C.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试

　　D.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

　　【答案】ACD

　　【解析】选项 B，资产负债表日，无论是否有确凿证据表明商誉存在减值迹象，均应至少于每年年末对商誉进行减值测试。

　　【8.单选题】(2019 年 B)20×9 年 1 月 1 日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式

　　购买了乙公司 60%的股权，支付价款 1 800 万元。在购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 2 300 万元，公允价值为 2 500 万元，没有负债和或有负债。20×9 年 12 月 31 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 2 500 万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为 2 600万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定资产组在20×9 年 12 月 31 日的可收回金额为 2 700 万元，经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在 20×9 年合并利润表中应当列报的资产减值损失金额是( )。

　　A.200 万元

　　B.240 万元

　　C.400 万元

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】合并报表中确认商誉的金额=1 800-2 500×60%=300(万元)，完全商誉的金额=300/60%=500(万元)。减值测试前乙公司自购买日公允价值持续计算的净资产账面价值(包含商誉)=2 600+300/60%=3 100(万元)，可收回金额为 2 700 万元，所以资产组减值=3 100-2700=400(万元)，应全部冲减商誉的账面价值，又因为合并报表只反映母公司的商誉，所以合并报表中列示的资产减值损失=400×60%=240(万元)。

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