2021注册会计师考试《会计》例题：债务重组

　　【1.多选题】下列各项中，不应按债务重组准则进行会计处理的有( )。

　　A.债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量

　　B.通过债务重组形成企业合并

　　C.债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的

　　交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入

　　D.以存货清偿债务

　　【答案】ABC

　　【解析】选项 A，适用金融工具确认和计量准则;选项 B，适用企业合并准则;选项 C，适用权益性交易的有关会计处理规定;选项 D，适用债务重组准则。

　　【2.单选题】甲公司是乙公司母公司，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，2×20年甲公司向乙公司提供 5 000 万元无息借款，并约定于 1 年后收回。借款期满时，债务人乙公司出现财务困难，乙公司与包括甲公司在内的其他债权人进行债务重组。其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，甲公司作为股东比其他债务人多豁免 1 500 万元债务。不考虑其他因素，则下列会计处理中不正确的是( )。

　　A.债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益

　　B.正常豁免 2 500 万元债务的交易应当确认债务重组相关损益

　　C.甲公司作为股东比其他债权人多豁免 1 500万元债务的交易应当作为权益性交易处理

　　D.甲公司和乙公司应当将上述交易全部作为权益性交易处则，不确认债务重组相关损益

　　【答案】D

　　【解析】债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲公司作为股东比其他债务人多豁免 1 500 万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免 2 500 万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。

　　【3.多选题】以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，下列项目表述中正确的有( )。

　　A.投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本

　　B.固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费、员工培训费等其他成本

　　C.放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益

　　D.无形资产的成本，包括取得无形资产的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本

　　【答案】AC

　　【解析】选项 B，不含员工培训费;选项 D，无形资产的成本，包括放弃债权的公允价

　　值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。

　　【4.单选题】(2018 年 A 改编)甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因乙公司无法偿还到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为 2 000 万元，已计提坏账准备 1 500 万元，公允价值为450 万元;乙公司用于偿债商品的账面价值为 480 万元，公允价值为 600 万元，增值税税额为 96 万元。不考虑其他因素，甲公司因上述交易计入当期损益的金额是()。

　　A.0 万元

　　B.-196 万元

　　C.196 万元

　　D.-50 万元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司因上述交易计入当期损益的金额=450-(2 000-1 500)=-50(万元)。

　　甲公司会计处理如下：

　　借：库存商品　　354(450-96)

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 96

　　坏账准备　　1 500

　　投资收益　　50

　　贷：应收账款　　2 000

　　【5.多选题】2×20 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为 500 万元，已提坏账准备 40 万元，其公允价值为 470 万元，乙公司以持有 A 公司 20%股权抵偿上述账款，该项股权投资的公允价值为 500 万元。甲公司为取得该项股权投资支付直接相关费用 3 万元，取得该项股权投资后，甲公司对 A 公司能够施加重大影响。假定不考虑其他因素。重组日甲公司下列会计处理中正确的有( )。

　A.长期股权投资初始投资成本为 473 万元

　　B.长期股权投资初始投资成本为 503 万元

　　C.该项业务不影响损益

　　D.该项业务影响 2×20 年当期损益金额为 10 万元

　　【答案】AD

　　【解析】长期股权投资初始投资成本=放弃债权公允价值 470+直接相关税费 3=473(万元)，选项 A 正确，选项 B 错误;放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益，该项业务影响 2×20 年当期损益的金额=470-(500-40)=10(万元)，选项 D 正确，选项 C 错误。

 

　　【6.单选题】2×20 年 5 月 1 日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙

　　公司账款余额为 7 000 万元，已提坏账准备 700 万元，其公允价值为 6 500 万元。乙公司按每股 6 元的价格增发每股面值为 1 元的普通股股票 1 000 万股，并以此为对价偿还乙公司前欠甲公司债务，甲公司取得该股权投资后占乙公司发行在外股份的 70%，能够对乙公司实施控制。甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计 10 万元。在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。2×20 年 5 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 8 000 万元。不考虑相关税费等其他因素，甲公司债务重组日影响损益的金额为( )万元。

　　A.190

　　B.200

　　C.-300

　　D.-310

　　【答案】A

　　【解析】应按企业合并准则确定长期股权投资入账价值，长期股权投资入账价值为放弃

　　债权的公允价值 6 500 万元，会计分录如下：

　　借：长期股权投资 6 500

　　坏账准备 700

　　贷：应收账款 7 000

　　投资收益 200

　　借：管理费用 10

　　贷：银行存款 10

　　【7.单选题】乙企业应付甲企业账款的账面余额为 260 万元，甲企业与乙企业进行债务重组，乙企业以增发其普通股偿还债务。假设普通股每股面值为 1 元，重组日每股市价为 3元，乙企业以 80 万股普通股抵偿该项债务，并支付给有关证券机构佣金手续费 1 万元。乙企业应计入当期损益及资本公积的金额分别为( )万元。

　　A.20，159

　　B.20，160

　　C.19，159

　　D.180，0

　　【答案】A

　　【解析】乙企业应计入当期损益的金额=260-3×80=20(万元)，乙企业计入资本公积的金额=(3-1)×80-1=159(万元)。

　　【8.多选题】甲公司应付乙公司购货款 2 000 万元于 2×20 年 6 月 20 日到期，经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的 200 件 A 产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原 2 000 万元债务结清，甲公司 A 产品的市场价格(计税价格)为每件 7 万元(不含增值税)，成本为每件 4 万元，未计提存货跌价准备。6 月 30日，甲公司将 A 产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 13%。乙公司在该项交易前已就该债权计提了 500 万元坏账准备，该债权公允价值为 1 400 万元。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中正确的有(　)。

　　A.甲公司应计入当期损益的金额为 1 018 万元

　　B.甲公司应计入当期损益的金额为 418 万元

　　C.乙公司取得 A 产品的入账价值为 1 400 万元

　　D.乙公司应计入当期损益的金额为-100 万元

　　【答案】AD

　　【解析】甲公司应计入当期损益的金额=2 000-200×4-200×7×13%=1 018(万元)，选项 A 正确，选项 B 错误;乙公司取得 A 产品的入账价值=1 400-200×7×13%=1 218(万元)，选项 C 错误;乙公司计入当期损益的金额=1 400-(2 000-500)=-100(万元)，选项 D 正确。

　　【9.计算分析题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13%，有关债务重组资料如下：

　　(1)2×19 年 11 月 5 日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为 5 850 万元。乙公司以摊余成本计量该项债权，甲公司以摊余成本计量该项债务。

　　(2)2×20 年 9 月 10 日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其生产的商品、固定资产和一项交易性金融资产抵偿欠款。甲公司用于抵债的资料如下：

　　①库存商品：成本为 2 000 万元，已计提存货跌价准备 250 万元;不含税市价为 2 250万元，增值税为 292.5 万元;

　　②固定资产：原价为 3 750 万元，累计折旧为 1 450 万元;不含税公允价值为 1 875万元;增值税为 243.75 万元;

　　③交易性金融资产：账面价值总额为 375 万元;市价为 588.75 万元。当日，该项债务的账面价值仍为 5 850 万元。

　　抵债资产于 2×20 年 9 月 20 日转让完毕，甲公司发生设备运输费用 16.25 万元。

　　(3)乙公司将受让的商品、固定资产和股权投资分别作为原材料、固定资产和交易性金融资产核算。

　　2×20 年 9 月 20 日，乙公司对该债权已计提坏账准备 475 万元，股权投资市价为 525万元。当日，该债权的公允价值为 5 250 万元。

　　要求：分别编制债权人和债务人债务重组的相关分录。

　　【答案】

　　(1)债权人的会计处理。

　　原材料和固定资产的成本应当以其公允价值比例(2 250：1 875)对放弃债权公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净额进行分配后的金额为基础确定。

　　增值税进项税额=292.5+243.75=536.25(万元)。

　　原材料的成本=(5 250-588.75-536.25)×2 250/(2 250+1 875)=2 250(万元)。

　　固定资产的成本=(5 250-588.75-536.25)×1 875/(2 250+1 875)=1 875(万元)。

　　2×20 年 9 月 20 日，乙公司的账务处理如下：

　　借：原材料 2 250

　　固定资产 1 875

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 536.25

　　交易性金融资产 525

　　坏账准备 475

　　投资收益 188.75

　　贷：应收账款　　5 850

　　(2)债务人的会计处理。

　　甲公司 9 月 20 日的账务处理如下

　　借：固定资产清理　　2 300

　　累计折旧　　1 450

　　贷：固定资产　　3 750

　　借：固定资产清理　　16.25

　　贷：银行存款　　16.25

　　借：应付账款 5 850

　　存货跌价准备 250

　　贷：固定资产清理　　2 316.25

　　库存商品　　2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　536.25

　　交易性金融资产　　375

　　其他收益——债务重组收益　　872.5

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