2021注册会计师考试《会计》例题：金融工具

　　【1.多选题】(2017 年 B)下列各项中，不属于金融负债的有( )。

　　A.按照销售合同的约定预收的销货款

　　B.按照劳动合同的约定应支付职工的工资

　　C.按照产品质量保证承诺预计的保修费

　　D.按照采购合同的约定应支付的设备款

　　【答案】ABC

　　【解析】金融负债是指以现金进行偿还的合同义务，所以选项A和C均不属于金融负债，

　　选项 B，在应付职工薪酬准则规范，不遵循金融负债准则。

　　【2.单选题】企业发行的下列金融工具应当分类为权益工具的是( )。

　　A.甲公司与客户签订合同约定，以 1 个月后 200 万元等值自身普通股偿还所欠客户 200

　　万元债务

　　B.乙公司发行 300 万元的 3 年后将转换为普通股的优先股，转股价格为前一个月内工作

　　日的普通股市价的平均数

　　C.丙公司给全部股东每人一份配股权，每份配股权可按照 10 元每股来购买 1 000 股丙

　　公司发行的股份

　　D.丁公司向子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算

　　【答案】C

　　【解析】选项 A 和 B 中的金融工具是非衍生工具，将来需用自身权益工具进行结算的，

　　结算的股票数量不确定，所以属于金融负债;选项 C，企业发行的配股权，需要以企业自身

　　权益工具(普通股)结算的，且每个股东都可以以固定金额购买固定数量的普通股，所以属

　　于权益工具;选项 D，看涨期权以现金净额进行结算，就是行权当日股票的市场价格和行权

　　价格之间的差额需要交付现金或者是其他金融资产，所以属于金融负债。

　　【3.单选题】(2017 年 A)2×17 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行 10 亿元优先股，发行

　　合同规定：(1)期限 5 年，前 5 年票面年利率固定为 6%;从第 6 年起，每 5 年重置一次利

　　率，重置利率为基准利率加上 2%，最高不超过 9%;(2)如果甲公司连续 3 年不分派优先股

　　股利，投资者有权决定是否回售;(3)甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股

　　利(非累计), 但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利;(4)如果因甲公司不能

　　控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素，

　　下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致该优先股不能分类为所有者权

　　益的因素是( )。

　　A.5 年重置利率

　　B.股利推动机制

　　C.甲公司控股股东变更

　　D.投资者有回售优先股的决定权

　　【答案】C

　　【解析】如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎

　　回该优先股属于或有结算条件，该事项可能发生也可能不发生，甲公司不能无条件地避免赎

　　回优先股的义务，因此，应当划分为一项金融负债，选项 C 正确。

　　【4.多选题】甲上市公司(以下简称“甲公司”)的全资子公司乙公司向丙信托公司以

　　股权信托的方式进行融资，金额为人民币 5 亿元，期限 3 年。该融资款作为丙公司对乙公司

　　的増资，其中人民币 1 亿元作为实收资本，人民币 4 亿元作为资本公积。增资后，乙公司实

　　收资本由原来的人民币 4 亿元增至人民币 5 亿元，丙公司持股 20%。甲公司、乙公司与丙公

　　司同时约定，信托存续期间，丙公司不参与乙公司的具体经营管理，亦无表决权，但享有参

　　与分红的权利。信托期限届满之日，甲公司回购丙公司持有的股权，股权信托计划终止。股

　　权回购款为投资款本金人民币 5 亿元加上固定回报，并扣除累计已支付的现金股利(如有)。

　　其中，固定回报为按照投资款本金人民币 5 亿元和年利率 8%计算的金额。下列说法中正确

　　的有( )。

　　A.乙公司个别财务报表层面应作为金融负债进行会计处理

　　B.乙公司个别财务报表层面应作为权益工具进行会计处理

　　C.甲公司合并财务报表层面应，作为金融负债进行会计处理

　　D.甲公司合并财务报表层面应作为权益工具进行会计处理

　　【答案】BC

　　【解析】乙公司并未因股权融资承担向丙公司交付现金或其他金融资产的合同义务，亦

　　未承担在潜在不利条件下，与丙公司交换金融资产或金融负债的合同义务,表明股权融资并

　　不满足金融负债的定义, 因此在乙公司个别财务报表层面，应当将股权信托融资作为权益工

　　具进行会计处理，选项 A 错误，选项 B 正确;甲公司承担了向丙公司回购股权的义务，表明

　　甲公司存在向丙公司交付现金的合同义务。根据企业会计准则及其相关规定，在甲公司 合

　　并财务报表层面，该股权信托融资应作为金融负债进行会计处理，选项 C 正确，选项 D 错误。

　　【5.多选题】关于金融资产的分类，下列项目中正确的有( )。

　　A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以摊余成本

　　计量的金融资产

　　B.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为

　　目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿

　　付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

　　金融资产

　　C.企业管理金融资产的业务模式是短期内出售为目标，则应分类为以公允价值计量且其

　　变动计入当期损益的金融资产

　　D.对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变

　　动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其

　　变动计入当期损益的金融资产

　　【答案】BCD

　　【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产

　　的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利

　　息的支付，则应分类为以摊余成本计量的金融资产，选项 A 错误。

　　【6.单选题】(2016 年 A 改编)2×15 年 3 月，甲公司经董事会决议将闲置资金 2 000

　　万元用于购买银行理财产品。理财产品协议约定：该产品规模 15 亿元，为非保本浮动收益

　　理财产品，预期年化收益率为 4.5%;资金主要投向为银行间市场及交易所债券;产品期限

　　364 天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况;到期资产价值扣除银行按

　　照资产初始规模的 1.5%计算的手续费后全部分配给投资者;在产品设立以后，不存在活跃

　　市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产

　　品，正确的会计处理是( )。

　　A.作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益

　　B.作为以摊余成本计量的金融资产，按照预期收益率确认利息收入

　　C.作为其他债权投资，持有期间公允价值变动计入其他综合收益

　　D.作为债权投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入

　　【答案】A

　　【解析】因该理财产品的现金流量特征不符合基本借贷安排，应作为以公允价值计量且

　　其变动计入当期损益的金融资产核算。

　　【7.多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始

　　确认金额的有( )。

　　A.以摊余成本计量的金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

　　D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　【答案】ABC

　　【解析】选项 D，取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费

　　用应当记入“投资收益”科目借方。

　　【8.多选题】(2014 年)下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有

　　( )。

　　A.与取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易费用

　　B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

　　C.取得一项以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用

　　D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

　　【答案】ABD

　　【解析】选项 A，交易费用计入投资收益借方;选项 B 和 D，相关费用计入管理费用;选项 C，交易费用计入债权投资成本。

　　【9.多选题】(2012 年改编)下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.购买子公司股权发生的初始直接费用计入当期损益

　　B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益

　　C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益

　　D.购买以摊余成本计量的金融资产发生的手续费直接计入当期损益

　　【答案】AC

　　【解析】选项 B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入;选项 D，购买以摊余成本计量的金融资产发生的手续费直接计入其初始入账价值。

　　【10.单选题】2017 年 1 月 1 日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的 3 年期到期一次还本付息债券，作为以摊余成本计量的金融资产进行核算，并于每年年末计提利息。2017 年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息 590 万元，利息调整的摊销额为 10 万元，不考虑相关税费及其他因素,甲公司 2017 年度对该债券投资应确认的利息收入为( )万元。

　　A.580

　　B.600

　　C.10

　　D.590

　　【答案】A

　　【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，债权投资——利息调整在借方，后续相应的摊销在贷方，所以 2017 年度确认利息收入的金额=590-10=580(万元)。

　　【11.单选题】2×18 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1 050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 2×17 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟长期持有该项金融资产，按期收取利息，到期收回本金。不考虑其他因素，则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　　)万元。

　　A.120

　　B.258

　　C.270

　　D.318

　　【答案】B

　　【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062(万元);由于实际利息收入-应收利息=利息调整摊销额(折价摊销情况下)，所以，累计确认的实际利息收入=利息调整摊销总额(12×100-1 062)+累计确认的应收利息(100×l2×5%×2)=258(万元)。

　　【12.单选题】(2014 年改编)下列与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是( )。

　　A.该金融资产公允价值的增加

　　B.购买该金融资产时发生的交易费用

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产计提的损失准备

　　D.以外币计价的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具的金融资产由于汇率变动引起的价值上升

　　【答案】C

　　【解析】选项 A，该金融资产公允价值的增加计入其他综合收益;选项 B，购买该金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本;选项 C，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产计提的损失准备计入信用减值损失;选项 D，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具的金融资产由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收益。

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