2021注册会计师考试《会计》例题：金融工具

　　【13.计算分析题】2×16 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的一批 5 年期债券，面值 5 000 万元，实际支付价款为 4 639.52 万元(含交易费用 9.52 万元)，票面利率为 10%，购入时确定的实际利率为 12%，每年末支付利息，到期一次归还本金。甲公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　2×16 年 12 月 31 日，该债券投资公允价值为 5 000 万元。

　　2×17 年 12 月 31 日，该债券投资公允价值为 4 900 万元。

　　2×18 年 12 月 31 日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至 4 800 万元。甲

　　公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按 12 个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为 200 万元 。

　　2×19 年 1 月 6 日，甲公司决定以当日的公允价值 4 730.99 万元，出售该债务工具。要求：

　　(1)编制甲公司 2×16 年 1 月 1 日购入乙公司债券的相关会计分录。

　　(2)编制甲公司 2×16 年、2×17 年、2×18 年相关的会计分录。

　　(3)计算 2×19 年 1 月 6 日出售乙公司债券时应确认的投资收益，并编制会计分录。

　　【解析】

　　(1)2×16 年 1 月 1 日购入乙公司债券

　　借：其他债权投资——成本 5 000

　　贷：银行存款　　4 639.52

　　其他债权投资——利息调整　　360.48

　　(2)

　　①2×16 年 12 月 31 日

　　应收利息=5 000×10%=500(万元)

　　实际利息收入=4 639.52×12%=556.74(万元)

　　年末账面余额=4 639.52+556.74-500=4 696.26(万元)

　　公允价值变动=5 000-4 696.26=303.74(万元)

　　借：应收利息　　500

　　其他债权投资——利息调整 56.74

　　贷：投资收益　　556.74

　　借：银行存款　　500

　　贷：应收利息　　500

　　借：其他债权投资——公允价值变动 303.74

　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 303.74

　　②2×17 年 12 月 31 日

　　应收利息=5 000×10%=500(万元)

　　实际利息收入=4 696.26×12%=563.55(万元)

　　年末账面余额=4 696.26+563.55-500=4 759.81(万元)

　　公允价值变动=4 900-4 759.81-303.74=-163.55(万元)

　　借：应收利息　　500

　　其他债权投资——利息调整 63.55

　　贷：投资收益　　563.55

　　借：银行存款　　500

　　贷：应收利息　　500

　　借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 163.55

　　贷：其他债权投资——公允价值变动 163.55

　　③2×18 年 12 月 31 日

　　应收利息=5 000×10%=500(万元)

　　实际利息收入=4 759.81×12%=571.18(万元)

　　年末账面余额=4 759.81+571.18-500=4 830.99(万元)

　　公允价值变动=4 800-4 830.99-(303.74-163.55)=-171.18(万元)

　　借：应收利息　　500

　　其他债权投资——利息调整　　71.18

　　贷：投资收益　　571.18

　　借：银行存款　　500

　　贷：应收利息　　500

　　借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 171.18

　　贷：其他债权投资——公允价值变动　　171.18

　　借：信用减值损失　　200

　　贷：其他综合收益——信用减值准备　　200

　　(2)2×19 年 1 月 6 日

　　出售时确认的投资收益=处置价款 4 730.99-账面价值 4 800+其他综合收益(303.74

　　-163.55-171.18+200)=100(万元)。

　　借：银行存款 4 730.99

　　其他综合收益——信用减值准备 200

　　其他债权投资——利息调整 169.01(360.48-56.74-63.55-71.18)

　　——公允价值变动 30.99(303.74-163.55-171.18)

　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 30.99

　　其他债权投资——成本 5 000

　　投资收益 100