2021年注册会计师《税法》考点例题：国际税收征管合作

财营网 2021-01-15【大中小】

　　【例题-多选题】下列关于国际税收征管合作的相关表述中，说法正确的有(　)。

　　A.我国情报交换通过省级税务机关进行

　　B.我国从缔约国主管当局获取的税收情报可以作为税收执法行为的依据，并可以在诉讼程序中出示

　　C.受G20委托，OECD发布《金融账户涉税信息自动交换标准》

　　D.《海外账户税收遵从法案》属美国国内法，其适用范围仅限于美国境内

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，我国情报交换通过国家税务总局进行;选项D，《海外账户税收遵从法案》属美国国内法，但适用范围远远超出美国。

　　【例题-多选题】下列关于《海外账户税收遵从法案》的表述中，正确的有(　)。

　　A.中国按照互惠型子模式与美国签订了政府间协议

　　B.《海外账户税收遵从法案》规定举证责任最终由税务机关承担

　　C.若外国机构不遵守FATCA，美国将对外国机构来源于美国的所得和收入扣缴30%的惩罚性预提所得税

　　D.“不合作账户持有人”，将被扣缴50%的预提所得税，并且将面临被关闭账户的风险

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，《海外账户税收遵从法案》规定举证责任最终由纳税人承担;选项D，虽然金融机构负有尽职调查与信息报告义务，但举证责任最终仍由纳税人承担。如果某账户持有人不能证明自己并非美国纳税人或者无法向外国金融机构提供必要的证明文件，那么该账户持有人会被认定为“不合作账户持有人”，将被扣缴30%的预提所得税，并且将面临被关闭账户的风险。

　　【综合演练】

　　【例题-计算题】中国居民企业A(所得税税率为25%)持有甲国B公司40%股权，甲国的所得税税率为10%。2019年B公司实现应纳税所得额为4000万元，在甲国缴纳企业所得税400万元。B公司决定向股东分配2500万元的税后利润，A公司分得1000万元，并按照甲国的预提所得税税率缴纳了50万元的预提所得税，实际获得950万元的股息所得。A公司为进行对B公司的投资，当年发生的管理费用为20万元。

　　要求：请根据上述资料，回答下列问题，如有计算，请计算出合计数。

　　(1)A公司来自B公司的股息所得，是否符合间接抵免条件，请说明理由。

　　(2)计算A公司来自B公司的股息所得直接缴纳和间接负担的税额。

　　(3)计算A公司来自B公司股息所得调整后的应纳税所得额。

　　(4)计算A公司来自B公司的股息所得在我国应补缴的企业所得税税额。

　　『正确答案』

　　(1)A公司来自B公司的股息所得，符合间接抵免条件，因为A公司对B公司的直接持股比例超过20%。

　　(2)A公司直接缴纳的来自B公司股息的预提所得税为50万元。

　　B公司所纳税额属于由A公司负担的部分=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担的税额)×本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)÷本层企业所得税后利润额=400×1000÷3600=111.11(万元)

　　A公司来自B公司的所得直接缴纳和间接负担的税额=50+111.11=161.11(万元)

　　(3)A公司来自B公司股息所得调整后的应纳税所得额=境外股息、红利税后净所得+该项所得直接缴纳和间接负担的税额之和-计算企业应纳税所得总额时已按税法规定扣除的有关成本费用中与境外所得有关的部分=950+161.11-20=1091.11(万元)

　　(4)抵免限额=1091.11×25%=272.78(万元)