2006年高级会计师《高级会计实务》试题及标准答案_第5页

　　案例四

　　A上市公司2004年度发生下列事项：

　　（1）A公司将一项账面价值为200万元的生产设备，销售给其董事长的弟弟直接控制的B公司，售价为180万元。

　　（2）A公司拥有C公司65%的股份，本年度A公司从C公司购入生产用材料500吨，价值为1000万元。

　　（3）A公司拥有D公司15%的股份， D公司的生产技术由A公司负责提供，并D公司的产品按成本加5%的利润全部销售给A公司，本年度A公司从D公司购入800万元产品，实现的销售收入为1300万元。

　　（4）A公司拥有E公司21%的股份，本年度未发生任何交易。

　　（5）A公司和M公司共同控制F公司，本年度A公司向M公司销售产品500万元。

　　（6）A公司将其账面余额为600万元、坏账准备为100万元的应收账款按600万元的价格转让给其母公司Q企业。

　　要求：

　　（1）上述事项中那些企业与A公司具有关联方关系？

　　（2）上述事项中应披露的关联方关系的公司有那些？

　　（3）上述事项中应披露的关联方交易的公司有那些？

　　（综合题）[本题4.40分]

　　答案分析是

　　（1）与A公司具有关联方关系的企业为B公司、C公司、D公司、E公司、Q企业。

　　（2）应披露的关联方关系的公司有：B公司、C公司、D公司、Q企业。

　　（3）应披露的关联方交易的公司有：B公司、D公司、Q企业。

　　【分析】

　　（1）A公司与B公司，是A公司与其关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的企业之间的关联方关系。应披露关联方关系的性质及其交易。

　　（2）A公司与C公司存在直接控制关系，应披露关联方关系，但无需披露关联方交易，因在合并会计报表中会作抵消处理。

　　（3）A公司对D公司通过股权投资及提供技术实施重大影响，因发生了关联方交易，应披露关联方关系的性质及其交易。

　　（4）A公司对E公司通过持有表决权资本实施重大影响，但由于没发生交易，因此无需披露关联方关系。

　　（5）A公司与M公司不存在关联方关系，无需做任何披露。横向的关联方关系仅存在于被同一母公司共同控制的子公司之间。

　　（6）A公司与Q企业是母子公司，属于控制关系，应披露关联方关系及其交易。

　　5 、 甲公司为1999年发行A股的上市公司，该公司自发行A股起至2003年年末的主营业务收入累计金额为70000万元，其中2003年度为30000万元；自发行A股起至2003年年末累计实现的净利润为80000万元，其中2001年度、2002年度和2003年度实现净利润分别为1000万元、2000万元、3000万元（2003年度为调整前净利润）；2003年度未进行利润分配。

　　甲公司所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%，假定甲公司未来3年有足够的应纳税所提额可以抵减可抵减时间性差异。甲公司按应收款项期末余额的3‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。除上述各项外，无其他纳税调整事项。

　　甲公司2004年3月10日对外披露的2003年度会计报表附注中有关会计政策、会计估计变更情况的陈述如下：

　　“因执行《企业会计制度》，经董事会决议，本公司从2003年起对固定资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提固定资产减值准备；坏账准备按账龄分析法计提，但从2003年起改变了计提比例；从2003年起对无形资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提无形资产减值准备。对上述会政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。长期股权投资期末计提减值准备的方法从按成本与每股账面所有者权益孰低计提，改为按账面价值与可收回金额孰低计提，并按会计估计变更进行了相应的会计处理。”

　　甲公司因上述会计政策变更采用追溯调整法进行处理后的2003年年初留存收益为1800万元。

　　甲公司与上述披露的会计政策、会计估计变更相关的资料如下：

　　（1）甲公司2003年年初固定资产账面原价为20000万元，累计折旧为3000万元；2003年度新建完成投入使用的固定资产原价为5000万元。2003年度计提的折旧为1250万元，其中当年增加固定资产计提的折旧为250万元。2003年年初固定资产的预计可收回金额为15000万元；年末固定资产的预计可收回金额为18150万元，其中当年新建完成投入使用的固定资产的预计可收回金额为4150万元。假定2003年度固定资产计提的折旧均计入产品制造费用，所生产的产品均未完工。

　　（2）甲公司从2001年起按账龄分析法计提坏账准备。甲公司2003年应收款项年初、年末余额，以及坏账准备计提比例资料如下：

　　应收款项账龄        变更前        变更后

　　年初金额（万元）        计提比例        年末余额（万元）        计提比例

　　1年以内        1000        3%        5000        5%

　　1—2年        3000        7%        500        10%

　　2—3年        2000        10%        1500        40%

　　3年以上        2000        18%        4000        80%

　　合  计        8000        —        11000        —

　　（3）甲公司从2001年起，按照会计制度规定对长期股权投资计提减值准备，甲公司按成本与每股账面所有者权益孰低计算应计提的减值准备。甲公司的长期股权投资为对乙公司投资，持有乙公司有表决权资本的10%.其对乙公司长期股权投资账面余额和可收回金额有关资料如下（金额单位：万元）：

　　项目        2001年年初数        2001年年末数        2002年年末数        2003年年末数

　　账面余额        2000        2000        2000        2000

　　可收回金额        2100        1400        1000         800

　　乙公司2001年年初、2001年年末、2002年年末和2003年年末所有者权益账面价值合计分别为21000万元、20000万元、18000万元和10000万元。

　　（4）甲公司2003年年初无形资产的账面余额为5000万元，预计可收回金额为4000万元。2003年外购一项无形资产，实际支付的价款为3000万元。2003年度摊销的无形资产金额为800万元，其中当年外购无形资产的摊销额为300万元。2003年年末无形资产的预计可收回金额为5900万元，其中当年外购无形资产的预计可收回金额为2400万元。

　　要求：

　　（1）分别说明甲公司对上述会计政策、会计估计变更所陈述的会计处理方法是否正确。如不正确，请分别说明错误的性质及理由，以及应采用的会计处理方法。

　　（2）对上述各项，按照甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数，并说明上述会计政策变更的累积影响数是否正确。如不正确，请重新计算会计政策变更的累积影响数。

　　（3）对甲公司上述不正确的会计处理，计算调整应增加或减少2003年年初留存收益的金额（注明增加或减少），并计算经调整后的2003年年初留存收益的金额。

　　（4）分别计算甲公司上述各事项增加或减少2003年度净利润的金额（不考虑无形资产摊销；注明增加或减少）。

　　（5）计算甲公司2003年度经上述调整后的实现的净利润。

　　（6）计算甲公司2003年年末经上述调整后的留存收益金额。

　　（7）计算上述事项应确认的递延税款借方或贷方金额。

　　（综合题）[本题4.40分]

　　答案分析是

　　（1）分别说明甲公司对上述会计政策、会计估计变更所陈述的会计处理方法是否正确。如不正确，请分别说明错误的性质及理由，以及应采用的会计处理方法：

　　①因执行《企业会计制度》，对固定资产计提减值准备，并进行追溯调整，是正确的。

　　②坏账准备按账龄分析法计提，从2003年起改变了计提比例，属于会计估计变更应采用未来适用法；而甲公司将其作为会计政策变更，并且采用追溯法进行处理，是错误的。这一错误属于滥用会计政策、会计估计变更，应视同重大会计差错进行更正。

　　③长期股权投资期末计提减值准备的方法为成本与每股账面所有者权益孰低计提，这种计提方法是错误的，因此，改按账面价值与可收回金额孰低计提，既不是政策变更，也不是估计变更，属于重大会计差错更正。

　　④因执行〈企业会计制度〉，对无形资产计提减值准备，并进行追溯调整，是正确的。

　　（2）对上述各项按上述甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数。并说明上述会计政策变更的累积影响数是否正确。如不正确，请重新计算会计政策变更的累积影响数：

　　①按照甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数：

　　a.累积影响数计算表（固定资产减值准备）

　　年度        按原政策计提减值准备        按变更后政策计提减值准备        所得税前差异        所得税影响        累积影响数

　　2002        0        2000        2000        660        1340

　　说明：2002年固定资产原价20 000万元，累计折旧3 000万元，固定资产净值（账面价值）17 000万元。2002年末固定资产预计可收回金额为15 000万元，故应提取2 000万元的固定资产减值准备。此笔累积影响数的计算正确。

　　b.累积影响数计算表（坏账准备）

　　年度        按原比例计提减值准备        按变更后比例计提减值准备        所得税前差异        所得税影响        累积影响数

　　2002        800        2750        1950        643.50        1306.50

　　注：2002年末按变更前比例计提的坏账准备=1 000×3%+3 000×7%+2 000×10%+2 000×18%=30+210+200+360=800（万元）

　　2002年末按变更后比例计提的坏账准备=1 000×5%+3 000×10%+2 000×40%+2 000×80%=50+300+800+1 600=2 750（万元）

　　（此笔累积影响数计算是错误的，不应做追溯调整。）

　　c.累积影响数计算表（无形资产）

　　年度        按原方法计提减值准备        按账面价值与可收回金额孰低计提减值准备        所得税前差异        所得税影响        累积影响数

　　2002        0（未计提）        1000        1000        330        670

　　注：2002年末无形资产的账面余额为5 000万元，预计可收回金额为4 000万元，应计提无形资产减值准备1 000万元，这笔累积影响数的计算是正确的。

　　因此，甲公司计算的会计政策变更的累计影响数=固定资产减值准备累计影响数1340+坏账准备累计影响数1306.5+无形资产减值准备累计影响数670=3316.50（万元）

　　②甲公司计算的累计影响数不正确，重新计算的会计政策变更累计影响数=固定资产减值准备累计影响数1340+无形资产减值准备累计影响数670=2010（万元）

　　（3）对甲公司上述不正确的会计处理，计算调整应增加或减少2003年年初留存收益的金额，并计算调整后的2003年年初留存收益的金额：

　　①坏账准备计提方法仍是账龄分析法，仅是计提比例发生变化，不属于政策变更，不能按新比例追溯调整，而甲公司已按新比例追溯调整，使累积影响数（净利润）减少了1 306.50万元。故应调增2003年年初留存收益1 306.50万元。

　　②长期股权投资按成本与每股账面所有者权益孰低计提减值准备200万元，按账面价值与可收回金额计提减值准备1 000万元，应补提减值准备800万元，故应调减2003年年初留存收益536万元（800*67%）。

　　[计算过程：长期股权投资计提减值准备的方法从原按成本与每股账面所有者权益孰低法计提，更正为按账面价值与可收回金额孰低计提，2000年—2002年会计差错的更正：

　　会计差错累积影响数计算表（长期股权投资）

　　年度        按原方法计提减值准备        按账面价值与可收回金额计提的减值准备        所得税前差异        所得税影响        累积影响数

　　2000        0        0        0        0        0

　　2001        0        600        600        198        402

　　2002        200        400        200        66        134

　　合计        200        1000        800        264        536

　　注：2002年按账面价值与可收回金额计提的减值准备=应计提减值准备1000

　　6 、 荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2003年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75％的股份，从2003年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。

　　（1）荣华公司2003年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。

　　荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。

　　（2）荣华公司2005年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

　　要求：

     （1）代荣华公司编制2003年度该设备相关的合并抵销分录。

　　（2）代荣华公司编制2004年度该设备相关的合并抵销分录。

　　（3）代荣华公司编制2005年度该设备相关的合并抵销分录。

　　（答案中的金额以万元为单位）

　　（综合题）[本题4.40分]答案分析是

　　（1）2003年度该设备相关的合并抵销分录

　　借：主营业务收入   164.10

　　　　贷：主营业务成本       144

　　　　　　固定资产原价       20.10（164.10－144）

　　借：累计折旧        2.5l

　　　　贷：管理费用          2.5l（20.10÷4×6/12 ）

　　（2）2004年度该设备相关的合并抵销分录

　　借：年初（或期初）未分配利润20.10

　　　　贷：固定资产原价              20.10

　　借：累计折旧                 2.51

　　　　贷：年初（或期初）未分配利润  2.5l

　　借：累计折旧              5.03

　　　　贷：管理费用                5.03（20.10÷4×12/12 ）

　　（3）2005年度该设备相关的抵销分录

　　借：年初（或期初）未分配利润  20.10

　　　　贷：营业外收入                   20.10

　　借：营业外收入                 7.54

　　　　贷：年初（或期初）未分配利润     7.54（2.51＋5.03）

　　借：营业外收入              3.35

　　　　贷：管理费用                  3.35（20.10÷4×8/12 ）