2018年注册会计师公司战略与风险管理试题与答案一_第3页

　　三、简答题

　　1、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)内蒙古FY餐饮连锁有限公司1999年8月诞生于内蒙古包头市，以经营小肥羊特色火锅为主业，兼营调味品及专用肉制品的研发、加工及销售业务。

　　火锅深受人们的喜爱，因此大大小小的火锅店遍布全国，产业集中度很低，属于零散型产业。FY能够在产业中立足一方面依赖于其优质的产品服务，另一方面依赖于其经营模式。由于FY第一家店经营情况良好，创始人在包头市青山区、东河区又成功开设了两家FY火锅店，生意同样火爆。这让FY创始人看到了连锁发展的希望。从2000年4月起，FY火锅开始走出包头市，从此开始了它在全国范围内的连锁发展之路。目前，FY的百余家火锅连锁店遍布了全国各省、市、区以及美国、日本、加拿大、印尼、阿联酋等海外市场，成为一个国际性的大型餐饮连锁公司。

　　随着人们生活水平的提高，消费习惯的改变，越来越多的消费者愿意通过网络订餐来解决一日三餐的问题。这促使送餐公司、订餐软件等新兴业务的兴起。线上线下O2O已经被大家熟知，面对这种新兴产业的逐步形成，FY公司也试图利用网络来扩大市场份额。然而想要实现线上线下必须要有专业的网络技术才能够实现，这对FY公司来说是一大挑战。

　　<1> 、简要分析FY公司克服零散的途径并说明克服零散的另外两种途径。

　　<2> 、列举常见的新兴产业早期进入障碍。分析说明FY公司进入O2O产业的障碍是哪种?

　　2、(本小题8分。)甲公司是一家钢管生产公司，经过多年的经营发展已拥有一定规模。由于公司涉及的项目大多风险比较大，所以公司建立了规范的法人治理结构，公司的董事长没有兼任公司的总经理，董事会下设了风险管理委员会，委员会召集人由熟悉企业重要管理及业务流程的执行董事王某担任，并由其对全面风险管理工作的有效性向董事会负责。并设立专职部门履行全面风险管理的职责，该部门需要对董事会负责。

　　风险管理委员会批准了公司的以下几项风险管理措施：

　　(1)为了防止公司生产造成空气污染以及环境破坏遭受损失，决定采用国际最先进的半封闭式矿热电炉的烟尘治理办法，即采用干法袋式除尘器措施。

　　(2)为了应付可能发生的灾害性事件，公司与银行签订了应急资本协议，规定在灾害发生时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。

　　(3)因为公司的产品一部分销往海外，而且很大一部分是采用赊销的方式，所以款项的收回和收入确认一定会受到汇率的影响，为防止汇率波动影响公司最后的利润。公司财务部使用相关衍生品进行套期保值。

　　<1> 、根据资料指出甲公司风险组织体系建设中的不当之处。

　　<2> 、根据资料判断各项风险管理措施分别应对的是哪几种风险，具体采用的哪种风险管理策略。

　　<3> 、简述风险管理委员会的主要职责。

　　3、(本小题8分。)甲公司是一家大型制药企业集团，主要从事抗生素原料药及制剂的生产和销售，属于医药行业中的化学药品制造业。随着公司规模的不断扩大，规范化治理至关重要，因此，公司进行了整改，整改过程主要包括如下三个阶段：

　　第一阶段，产业处于发展阶段，外部环境竞争不激烈，着重发展单一产品，将营销管理作为各项工作的重中之重，加强对公司营销管理部门的投入和建设，积极探索和大胆创新营销方法和理念，进一步巩固和提升抗生素原料药及制剂的现有市场优势。

　　第二阶段，随着产业进一步发展，积极探索和推进与国际大型医药销售公司的合作，开拓国际医药商业渠道，进一步向海外推广公司的品牌产品抗生素原料药及制剂，利用国际合作的桥梁和纽带作用，在扩大公司品牌产品出口的同时，提高公司在国际抗生素市场的知名度。

　　第三阶段，产业进入成熟期，通过并购重组行业内优质医药企业，以抗生素为主的化学药作平台，打造生物药、中药、大健康产业等其他产业板块，完善公司产业链，实现公司逐渐向综合性医药公司转型。

　　公司发展计划中的第一和第二阶段已顺利提前完成，未来几年将围绕第三阶段的战略目标发展。

　　<1> 、分析甲公司整改过程的三个阶段所属发展战略的主要实现途径。

　　<2> 、指出在甲公司三个不同发展阶段中可能采用的组织结构类型，并简要分析理由。

　　<3> 、简述在不同的纵向分工结构中应该注意哪些方面的管理问题。

　　4、(本小题8分。)甲集团股份有限公司(简称甲公司)创业于1920年。随着多年的改革发展，企业的规模和实力不断壮大。经营领域由单一的出租汽车业扩展到城市客运业、房地产业、汽车服务业和内外贸易业。公司成长为拥有60个成员企业、46亿元资产的综合性集团型企业，于2002年在上海证券交易所上市。甲公司下属子公司A汽车租赁公司(简称A公司)成立于1990年。随着汽车租赁行业的发展，顾客群已经扩大，顾客对租赁服务的质量要求不是很高。该公司对汽车租赁行业进行了调查，调查的部分内容如下：

　　1.国内汽车租赁公司并不具备规模经营的竞争优势，但还是具有很大的发展潜力的。国民经济的稳步增长保证了汽车租赁市场的快速发展。未来我国的经济将保持以年均7%～8%左右的速度增长，并且相应带来居民储蓄水平和消费能力的逐年提高，这些都为汽车租赁业带来了潜在的消费市场，进而为汽车租赁业的发展提供了一个向上拓展的空间。

　　2.交通基础设施、网络不断完善及金融等服务业的发展为汽车租赁业发展提供技术支持保障。比如，高等级公路里程的迅猛增长，未来将形成的以高速公路为主的高等级干线公路网，以及民航客运业的快速发展，以信用卡消费为特征的金融结算模式变革，这些都为汽车租赁业务的拓展和结算方式的便捷提供了技术和设备上的支持。

　　3.目前，国内的汽车发展环境使汽车租赁与个人拥有汽车相比，具有更大的优势。大中城市人口、交通和停车场地的限制，使政府对私人汽车消费采取限制性措施，导致居民的汽车需求和苛刻的消费环境之间的矛盾越来越突出，进而使汽车租赁的优势得到充分体现。

　　4.我国居民技术素质为汽车租赁市场的高速增长创造了条件。目前我国的汽车保有量约为1500万辆，而拥有驾驶执照的居民已经超过3500万人，超过2000万人是有驾驶执照而无车可开，在目前的汽车消费环境下，汽车租赁将是其中绝大多数人的首选。加上我国正在逐步展开的公务用车制度改革和随着全方位的对外开放带来三资企业数量激增，均为我国汽车租赁业的高速增长提供了广阔的消费群体市场。

　　5.同样，汽车租赁业务领域目前也存在一些问题。长期以来，缺乏统一的行业管理和行规，相关政策法规不配套一直是制约国内汽车租赁业发展的主要问题，而且至今并未能够得到更好的解决。由于国内尚未建立个人信用等级评估和鉴别体系，用户信用状态的不明，造成汽车租赁企业在汽车租赁业务中为避免风险，要求承租人需提供担保、巨额押金，并办理非常繁琐的手续，这与国外汽车租赁业形成鲜明地对照。对租赁对象的限制，人为阻碍了汽车租赁业务的进一步发展。

　　由于国内汽车租赁业规模较小，难以通过规模优势与汽车制造厂商建立紧密的合作关系，国内汽车价格的逐年下降和价格折让的混乱加大了汽车租赁企业的经营风险。

　　<1> 、简要说明汽车租赁产业所处的生命周期阶段，并简述该阶段的主要战略路径。

　　<2> 、依据A公司对汽车租赁行业进行的调查，运用PEST方法分析A公司面临的有利因素和不利因素。

　　<3> 、从供应者、购买者的议价能力角度对A公司面临的产业环境进行分析。

　　四、综合题

　　1、(本题共25分。)资料(一)

　　文具行业于20世纪80年代末与90年代初，计划经济向市场经济转型过程中，从百货业中分化出来的。A集团公司(以下简称A公司)是S市一家由铅笔生产企业发展起来的公司，目前公司占地面积260亩，是一家整合创意价值与制造优势，专注于文具事业的综合文具集团。

　　A公司发展初期，在铅笔生产过程中遇到很多问题：一是污染手指;二是容易折断。公司投入了大量的人力和研发费用，经过多次试验、研究和若干次失败的经营之后，终于开发出合理的技术，解决了污染和易断的问题。当然公司也出现过由于工人操作时将原料比例弄错而生产出不合格产品的情况。由于刚开始生产时没有重视环境保护，使得锅炉废气、工艺废气以及木性粉尘的不合理排放对环境造成了比较严重的污染。后来经过公司的大力整改，消除了对环境的污染，由此A公司在铅笔生产行业初期，开辟出了一条自我发展道路，截至目前，生产的标准铅笔可以划35英里，至少可以写4.5万个字，削16次直到离笔尾两英寸处还可以用，同时还附带黄色金属包头的橡皮。

　　现代铅笔由40种不同的原料制成，而公司的顶级产品都是用最好的原料生产，最好的石墨出产于斯里兰卡、马达加斯加和墨西哥;最好的黏土出产于德国;最好的橡皮出产于马来西亚;最好的蜡出产于巴西;用于机器中搅拌石墨、黏土的卵石出产于比利时、丹麦;而最好的、带有芳香味的木材出产于美国。这些地方的原材料价格都会影响公司的采购成本，各国的汇率变化也会给公司造成不小的影响，但是公司也利用这些最佳原料生产出顶级的A牌铅笔，并且“A牌”铅笔的销量增长超过了行业平均水平。

　　从文具产业的发展进程来看，目前中国文具行业已进入了后竞争阶段，竞争方式由单一的价格竞争转向服务、管理、购物环境等多方位的品牌化竞争。而面对品种繁多的文具用品，消费者可选择的余地也越来越多，国外竞争对手的涌入，将使得整个市场的竞争压力不断加强，未来的竞争也将更加残酷。

　　随着教育投入的增加，中国制笔业年增幅达16%，而A公司作为制笔行业的领军企业，销售水平和盈利能力在国内乃至世界铅笔行业中保持领先水平，比如国内市场占有率接近40%，并垄断高端市场80%以上的份额。由于铅笔属于资源类产品，而资源类产品在国外得到保护，欧美市场对我国铅笔的需求日益增加，目前公司50%以上产品用于出口。然而迎来机遇的同时，也带来了不少麻烦，比如公司不得不面对来自美国铅笔企业的反倾销诉讼。

　　在A公司的发展战略研讨会上，对于国际市场的进入模式，会议进行了集中讨论。

　　资料(二)

　　A公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下：

　　(1)控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规，资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。

　　(2)内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：建立规范的公司治理结构和议事规则，公司高管负责内部控制的建立健全和有效实施;调整机构设置和权责分配;完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神。

　　(3)风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识别公司面临的外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排序，采取相应的风险应对策略。

　　(4)控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：一是实施全面预算管理;二是将控制措施“嵌入”信息系统中，通过现代化手段实现自动控制;三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。

　　(5)信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈;同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。

　　(6)内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求;对于内部控制建立与实施过程中的相关记录或者资料为保密起见应该及时销毁。

　　为了了解企业的内部控制，A公司聘请外部评价机构对公司的内部控制进行评价，在调查中发现如下问题：

　　(1)A公司计划2016年在市郊建造一座新化工厂，位置已选定。因新建化工厂会对周围环境有污染需要拆迁，有少数拆迁户拒绝搬迁。董事会决议要求各部门分别承担部分拆迁户的劝说工作，并将其作为各部门业绩考核的内容。

　　(2)2016年3月，某会计师事务所开始对A公司2015年度财务报表进行审计，发现该公司2015年度根据董事会决议筹措资金1亿元人民币，计划用于扩建旧厂，以增加生产能力。由于2014年市场低迷，A公司决定暂停该扩建计划，拿出2000万元用于交易性金融资产投资，剩余8000万元为银行存款，当年发生借款费用80万元，公允价值变动损失200万元，损失严重。

　　(3)A公司利用计算机信息系统进行会计账务处理和对公司本部及所有子公司进行内部控制，因为公司不擅长信息技术，所以采用业务外包的方式，由财务部门负责，委托信息公司来开发和安装此项业务，并要求提供后续维护服务。考虑到财务信息的敏感性，A公司董事会决定不对外进行招标，直接与某公司签署业务合同，信息系统开发完成后，考虑到时间紧迫，公司决定直接在集团内所有公司使用。

　　<1> 、根据资料(一)，简要分析A公司面临的风险种类。简述常见的风险管理工具。

　　<2> 、根据资料(一)，运用波士顿矩阵理论，分析A公司“A牌”铅笔所属的业务类型及应采取的对策和相应的组织形式。

　　<3> 、根据资料(一)，对A公司作出SWOT分析。

　　<4> 、根据资料(一)，简述企业进入国外市场的主要模式，并说明进入国外市场方式选择的时候需要考虑哪些因素。

　　<5> 、根据资料(二)，结合《企业内部控制基本规范》的要求，分析判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。

　　<6> 、根据资料(二)，结合《企业内部控制应用指引》的要求，分析判断该公司内部控制方面存在哪些问题，并简要说明理由。