注册会计师《审计》模拟试题及答案一_第3页

　　三、简答题

　　1、ABC会计师事务所负责对甲公司2016年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：

　　(1)经了解，甲公司针对预防存货被盗用设计了合理的内部控制，由于存货占资产比例较高，属于重要的资产项目，A注册会计师认为无论是否拟信赖该内部控制，都需要对其进行了解和测试。

　　(2)在对银行存款进行函证时，发现B账户银行存款自4月份时余额为零之后未发生任何交易事项，经询问得知，以后也不会再使用了，因此未将其纳入函证范围，并提请甲公司管理层尽快做注销处理。

　　(3)A注册会计师根据应收账款明细账填制询证函后交甲公司财务人员G填写信封地址后发出。

　　(4)A注册会计师对未回函的积极式函证，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。

　　(5)分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因此A注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞弊风险。

　　(6)在对存货进行监盘时，在抽盘前，将拟抽盘的项目告知甲公司做好准备，以提高审计效率。

　　<1> 、针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　2、ABC会计师事务所首次承接了甲上市公司2016年财务报表审计业务，并委派A注册会计师为项目合伙人，审计过程中遇到如下事项：

　　(1)A注册会计师制定的总体策略中确定了审计范围、审计方向、报告目标、时间安排及所需沟通的性质，并对审计资源的规划和调配作出整体安排。

　　(2)A注册会计师在执行具体审计计划时，为确定进一步审计程序的范围，确定了财务报表层次的重要性水平。

　　(3)A注册会计师确定实际执行的重要性水平为财务报表整体的75%。

　　(4)考虑到审计准则对在风险评估阶段使用分析程序作出了强制要求，A注册会计师计划在了解被审计单位内部控制时充分利用分析程序。

　　(5)在对与收据有关的控制进行测试时，通过随机选样选到了一张空白收据，注册会计师经过检查确认该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，因此又选取了另一张收据进行替代。

　　(6)A注册会计师依据所有权权属确定了存货的监盘范围，并就存货的监盘时间与甲公司实施存货盘点的时间相协调。

　　<1> 、针对上述事项(1)-(6)，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　3、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。)ABC会计师事务所承接了甲上市公司2016年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师为项目合伙人。在业务执行过程中，发现下列情况：

　　(1)A注册会计师的父亲与甲公司的董事各出资50%成立了乙公司。

　　(2)B注册会计师为ABC会计师事务所的高级合伙人，于2016年10月从事务所退休。退休后应甲公司之邀，担任财务部总监。

　　(3)甲公司为银行金融机构。项目组成员C因购置新房，以其妻子名义向甲公司申办30年期，优惠利率2%的房屋贷款300万元。

　　(4)由于甲公司财务能力较弱，甲公司拟要求ABC会计师事务所相关人员提供解决账户调节问题的技术支持，会计师事务所安排了项目组成员D执行。甲公司已确认承担会计记录的相关责任。

　　(5)甲公司购入了一项专利权。该专利权的价值由ABC会计师事务所进行评估，该专利权的价值达到了甲公司资产总额的30%。

　　<1> 、针对上述事项(1)-(5)，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，如违反，简要说明理由。

　　4、ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了本所质量控制制度，其中部分内容摘录如下：

　　(1)会计师事务所应以质量为导向，严格把控执业质量，责任到人，使员工承担起各自的责任，并由每个项目的项目合伙人对质量控制制度承担最终责任。

　　(2)ABC会计师事务所以两年为周期，周期内至少两次向事务所所有人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

　　(3)项目质量控制复核应当在审计报告日后一周内尽快完成。

　　(4)为保证执业质量并避免在审计工作的后期出现意见分歧，在执行审计业务过程中，项目合伙人可以就任何在执业过程中遇到的问题向项目质量控制复核人员进行咨询。

　　(5)如果针对客户的同一财务信息执行了不同的委托业务，出具了两个或多个不同的报告，会计师事务所应视为同一业务，并以最晚确定的审计报告日为准在规定的归档期限内将工作底稿归档。

　　(6)如果审计业务中利用了外部专家的工作，该质量控制政策和程序也同样适用。

　　<1> 、针对上述第(1)-(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　5、ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2016年度财务报表，并委派A注册会计师作为项目合伙人。在审计过程中遇到下列情况：

　　(1)接受委托后，A注册会计师想要查询前任注册会计师的工作底稿，因此打电话给甲公司，甲公司表示同意，之后与前任注册会计师取得了联系并确定了查阅日期。

　　(2)A注册会计师评估甲公司在收入确认方面存在特别风险。在查阅前任注册会计师工作底稿的过程中，A注册会计师发现前任注册会计师针对收入确认相关的控制执行的控制测试充分、适当，且该部分控制未发生变化，因此利用了前任注册会计师的工作，本期不再测试。

　　(3)考虑到实质性程序的结果对内部控制也会产生影响，因此针对某项认定如果在执行实质性程序后未发现重大错报，则可证明相关内部控制的有效运行。

　　(4)A注册会计师在讨论会中对审计过程中发现的值得关注的内部控制缺陷以口头形式向治理层进行了汇报，并建议甲公司管理层及时进行整改。因会上进行了详细讨论，会后未再提供书面文件。

　　(5)在做存货监盘时，恰逢大雪封路，无法到达存货存放地实施监盘，A注册会计师视为审计范围受限，考虑对审计意见的影响。

　　<1> 、针对上述第(1)-(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如果不恰当简要说明理由。

　　6、甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)A注册会计师发现甲公司有虚减成本的舞弊风险，并将其作为重大事项记录在审计工作底稿中，而后A注册会计师阅读甲公司的纳税记录，发现与虚减成本的舞弊风险不一致，经详查是甲公司纳税记录有误，A注册会计师将甲公司的纳税记录情况以及虚减成本的舞弊风险等内容详细记录于工作底稿。

　　(2)在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了抽样检查，针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征为销售发票的开具日期。

　　(3)在对超出正常经营过程的重大关联方交易进行审计时，考虑到内部控制未发生任何改变，A注册会计师利用了上期控制测试的结果，并将这一情况记录于审计工作底稿。

　　(4)2017年2月15日，A注册会计师完成审计工作，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。

　　(5)2017年5月20日，A注册会计师知悉甲公司2016年12月20日销售的一批货物于2017年2月10日发生了退回，此前未获知该信息，在得知后，注册会计师及时提请甲公司管理层进行了修改，并将该调整事项补记在审计工作底稿中，除此外并没有做任何其他记录。

　　(6)2017年9月10日，因会计师事务所在与甲公司商讨下一年审计业务的费用时双方意见不统一，最终不欢而散。会计师事务所不再承接甲公司审计业务，因此决定对甲公司2016年已归档的审计工作底稿在5年后销毁。

　　<1> 、针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　四、综合题

　　1、甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。

　　资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)2015年购入的一项股权投资划分为可供出售金融资产，2015年12月31日每股股价为20元，2016年12月31日每股股价下跌为18元，预计还将持续下跌。

　　(2)2016年初，甲公司召开董事会，并在董事大会上承诺如果在本会计期末，能够使得甲公司销售收入比去年增长10%，则会给管理层净利润1%的提成;如果不能完成此销售目标，将会削减原年薪的10%。

　　(3)2016年年末由于媒体对甲公司主要产品B类产品不良反应的报道，B类产品的未来销售可能受到影响。

　　(4)2015年，甲公司因生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响，周围居民向法院起诉要求给予补偿，2015年年末法院一审判决，判处甲公司向居民赔偿500万元，甲公司不服继续上诉，直至2016年6月30日终审判决，维持一审判决结果。款项已经支付。

　　资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司的应付账款存在低估风险，A注册会计师运用了货币单元抽样方法对应付账款实施了细节测试。

　　(2)A注册会计师发现甲公司应收乙公司票据发生于2015年度，并于当年向银行贴现，2016年度到期后乙公司未能如期偿还，并作应收账款处理，甲公司将该笔应收账款账龄定为1年以内。

　　(3)A注册会计师针对甲公司的罐装化工原料a气体，通过检查账簿记录的方式实施监盘，验证其存在和完整性。

　　资料四：

　　甲公司设计了如下控制：

　　(1)建立并不断更新维护客户信用动态档案，由销售部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。

　　(2)为了提高销售效率，销售采用销售人员全程服务方式，即发展客户、合同谈判、签订合同由同一个销售人员负责。

　　(3)年末，对于超过信用期未还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。

　　资料五：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了一些事项的处理情况，部分内容摘录如下：

　　(1)A注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施了会计分录测试，并将与甲公司财务报表相关的所有会计分录均纳入了测试范围。

　　(2)A注册会计师将审计过程中识别出的特别风险在审计报告中单设“关键审计事项”段予以描述，并就该事项与治理层进行沟通。

　　(3)A注册会计师将在审计过程中发现的所有内部控制缺陷与治理层进行沟通，并就如何完善内部控制形成管理层建议提交给管理层。

　　(4)因诉讼赔偿的影响，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑，甲公司已积极采取相应的应对措施，并在报表附注中进行了充分披露，经审计，甲公司运用持续经营假设依然适当，但仍存在重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段以提醒报表使用者关注。

　　<1> 、针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于可供出售金融资产、资产减值损失、预计负债、营业收入、营业成本和存货)的哪些认定相关。

　　<2> 、针对资料三第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　<3> 、针对资料四第(1)至(3)项，逐项指出控制的设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　<4> 、针对资料五的第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。