注册会计师《审计》模拟试题及答案一_第4页

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者。

　　【该题针对“审计要素——审计业务的三方关系人”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 重要性并非不可修改，当审计过程中情况发生重大变化、获取新信息或通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化时，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性。

　　【点评】无论是整体的重要性水平，还是实际执行的重要性水平，无论是财务报表层次的重要性水平，还是特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，都是在制定总体审计策略的过程中确定的。只不过随着审计过程的深入，注册会计师可能会对之前确认的重要性水平进行修正。

　　【该题针对“重要性的含义”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。

　　【点评】每种具体的审计程序都有其特点和局限性，比如检查可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响。询问程序获取的支持管理层意图的信息可能是有限的，等等。在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用各类审计程序，以获取充分适当的审计证据。

　　【该题针对“审计证据的含义”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 当有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，注册会计师可以不实施函证。另外，如果实施函证程序，也并非要对所有应收账款实施函证，注册会计师可以有选择的选取一部分账户实施函证，而对其余账户实施替代程序。

　　【点评】学员应注意对“注册会计师应当对应收账款进行函证”这样类似的表述进行准确理解。这种表述强调的是注册会计师应当将以函证程序来获取相关审计证据作为首选的考虑，但不代表应对所有的账户都进行函证，在考题中，学员要针对语境、情境去准确判断，不要“一刀切”。

　　【该题针对“函证决策”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 会计师事务所并不需要对所有业务均实施项目质量控制复核，除对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，会计师事务所可以自行建立判断标准，以确定要对哪些业务实施项目质量控制复核。

　　【该题针对“项目质量控制复核的具体要求”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D不正确，信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任。

　　【该题针对“信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 此事项对独立性产生的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。

　　【该题针对“兼任审计客户的董事或高级管理人员”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 分层是为了将具有相同特征的抽样单元归集在一起，降低每一层的总体变异性，而总体变异性越低，样本规模就越小，从而达到降低样本规模，提高审计效率的目的。

　　【点评】分层是针对审计抽样在细节测试中的运用而言的，在控制测试中无须考虑总体变异性，也就是无须考虑分不分层。在细节测试中运用审计抽样时，均值估计抽样对分层有要求。

　　【该题针对“细节测试中的非统计抽样——样本选取”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 重新执行用于控制测试，而不被用于了解内部控制。

　　【点评】适用于了解内部控制的审计程序主要有：询问、观察、检查、穿行测试等;适用于控制测试的审计程序主要有：询问、观察、检查、重新执行;实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，实质性分析程序的本质还是分析程序，只是分析程序在实质性程序中的运用，而细节测试当中运用的审计程序主要有询问、检查、观察、函证、重新计算;存货监盘、穿行测试、货币资金监盘都属于复合程序，根据需要可能集合询问、观察、检查等程序。

　　【该题针对“风险评估程序和信息来源”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在执行初步业务活动之时还没有确定重要性水平，因此也就谈不上确保重要性水平的合理性。

　　【该题针对“初步业务活动的目的和内容”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施，所以选项A的说法不正确。

　　【该题针对“实质性程序中如何考虑期中和以前审计获取的审计证据”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不恰当。

　　【点评】中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。虽然舞弊导致的风险属于特别风险，但是不能说收入确认肯定存在特别风险。收入确认存在舞弊风险是一种“假定”，具体是不是特别风险还需要具体去评估。

　　【该题针对“风险评估程序和相关活动”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 前后任沟通时，沟通既可以采用书面的方式进行，也可以采用口头方式进行。

　　【该题针对“前后任注册会计师沟通的总体要求”知识点进行考核】

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 会计估计的重大错报风险并非一定是特别风险，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

　　【点评】“舞弊”、“管理层凌驾于控制之上”、“超出正常经营的重大关联方交易”这三项是可以直接认定为特别风险的事项。其他的情况需要经过判断。

　　日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：

　　(1)管理层更多地介入会计处理;

　　(2)数据收集和处理涉及更多的人工成分;

　　(3)复杂的计算或会计处理方法;

　　(4)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

　　判断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：

　　(1)对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解;

　　(2)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

　　【该题针对“会计估计的性质”知识点进行考核】

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变，注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。

　　【该题针对“总体审计策略”知识点进行考核】

　　16、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 只要属于被审计单位，无论存放在何处，均应当纳入存货的盘点范围。

　　【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】

　　17、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对应数据列报的详细程度主要取决于其与本期数据的相关程度，所以选项C不正确。

　　【该题针对“比较信息的含义”知识点进行考核】

　　18、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在任何一种抽样方法中，注册会计师都难以量化非抽样风险，所以选项C错误。

　　【该题针对“抽样风险和非抽样风险”知识点进行考核】

　　19、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，书面声明不包括财务报表及其认定以及支持性账簿和相关记录。

　　【点评】提醒学员注意，并不是管理层不提供要求的一项或多项书面声明就一定会导致注册会计师发表无法表示意见，直接可以判定发表无法表示意见的情况除了本题选项A的情形以外，还包括管理层不提供下列书面声明：

　　①针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任。

　　②针对提供的信息和交易的完整性，管理层就下列事项提供书面声明：

　　(a)按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。

　　(b)所有交易均已记录并反映在财务报表中。

　　【该题针对“管理层的书面声明的性质”知识点进行考核】

　　20、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单保持一致。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。

　　【该题针对“函证的对象以及函证程序实施的范围”知识点进行考核】

　　21、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在确定是否利用专家的工作，以协助获取充分、适当的审计证据时，注册会计师可能考虑的因素包括：(1)管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作;(2)事项的性质和重要性，包括复杂程度;(3)事项存在的重大错报风险;(4)应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。

　　【该题针对“确定是否利用专家的工作”知识点进行考核】

　　22、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A、C、D均为2017年新发生的事项，而且是在16年审计报告日之后才发生，对2016年度财务报表并不造成影响。

　　【点评】对于期后事项，资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。如该情况在资产负债表日或之前已经存在且属于重要事项，则属于调整事项;反之，则属于非调整事项。

　　【该题针对“第三时段期后事项”知识点进行考核】

　　23、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 基于集团审计目的，组成部分重要性应当由集团项目组确定。

　　【该题针对“组成部分重要性”知识点进行考核】

　　24、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在整合审计中，注册会计师执行控制测试时所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖的内部控制的期间保持一致。

　　【该题针对“内部控制审计的范围”知识点进行考核】

　　25、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。

　　【点评】《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在上市实体整套通用目的财务报表审计报告中增加关键审计事项部分，用于沟通关键审计事项。可见并不是任何一份审计报告都要有关键审计事项的。另外注意区分关键审计事项和强调事项段：

　　强调事项段用于提及已在财务报表中恰当列报或披露且根据注册会计师的职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项。

　　关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，选自注册会计师与治理层沟通过的事项。

　　从强调事项段和关键审计事项的定义看，他们的侧重点有所不同，前者侧重于对财务报表使用者理解财务报表至关重要，后者侧重于注册会计师认为对本期财务报表审计最为重要。

　　需要注意的是：

　　1.如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，即亦符合强调事项段的标准，在这种情况下，注册会计师应当在审计报告的“关键审计事项”部分描述该事项，不得对该事项使用强调事项段。

　　2.如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时还确定存在其他的对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在这种情况下，注册会计师需要在审计报告“关键审计事项”部分和“强调事项”部分分别进行描述。

　　【该题针对“审计报告的要素”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 期初余额以上期期末余额为基础，不一定等于上期期末余额，故选项D不正确。

　　【该题针对“期初余额的含义与审计目标”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 缺乏有效的预防性控制增大了错报的风险，因此需要建立更加敏感的检查性控制，故选项C不对。所谓检查性控制的敏感性，是指检查控制是否能够发现所有重大错报的能力。

　　【点评】在财务报表审计及内部控制审计中，上述说法都是适用的，学员可将第七章第四节及第二十章第六节的内容结合起来学习。

　　【该题针对“了解控制活动”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 适当的标准应当具备下列所有特征：(1)相关性;(2)完整性;(3)可靠性;(4)中立性;(5)可理解性。

　　【该题针对“审计要素——财务报表编制基础(标准)”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，关键审计事项的处理是以对财务报表整体进行审计为背景的，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。

　　【该题针对“在审计报告中沟通关键审计事项”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为;选项D，是管理层的责任。

　　【该题针对“管理层与注册会计师对违反法律法规的责任”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，管理层对持续经营能力的合理评估期间应该自财务报表日起12个月，如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。选项C，被审计单位运用持续经营假设恰当但存在重大不确定性，且财务报表已作充分披露，通常情况下，注册会计师应当在无保留意见的审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的段落。

　　【该题针对“持续经营假设——评价被审计单位管理层对持续经营能力作出的评估”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动(如洗钱)或存在可疑的财务报告问题等。参考教材P534，选项D对应教材P535客户变更委托的情形。

　　【该题针对“专业服务委托——接受客户关系”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 在审计风险模型中，审计风险是注册会计师通过了解被审计单位及其环境，在职业判断的基础上确定的，是一个既定的水平，在审计风险模型中，重大错报风险乘以检查风险体现的检查风险与重大错报风险的反向关系，选项A不正确;通过实质性程序降低的是检查风险，重大错报风险是客观存在的，只能评估不能降低，选项C不正确。

　　【该题针对“检查风险与重大错报风险的反向关系”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 无论从规模、性质或其发生的环境来看，明显微小错报都是明显微不足道的，注册会计师在评价未更正错报影响时不需要考虑明显微小错报。

　　【点评】结合第十八章“完成审计工作”当中评价未更正错报的影响与第十九章“审计意见的形成”当中评价未更正错报的影响来掌握。

　　【该题针对“评价审计过程中发现的错报”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，从外部独立来源获取的审计证据比被审计单位内部生成的审计证据更可靠;选项C，审计证据可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计(前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性)或会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。

　　【该题针对“审计证据的适当性——可靠性”知识点进行考核】