注册会计师《审计》模拟试题及答案二_第3页

　　三、简答题

　　1、A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。在针对应收账款项目实施细节测试时，A注册会计师采用了货币单元抽样方法。相关事项如下：

　　资料一：

　　(1)注册会计师以每一账户作为一个抽样单元。

　　(2)注册会计师拟通过分层的方式减少总体变异性，以减少样本规模。

　　资料二：

　　(1)应收账款总体账面金额为6408000元。经检查，账户金额在200000元以上的共有12个，总金额为4800000元，全部进行函证;账户金额在200000元以下的应收账款账户共有300个，采用适当的选样方法选取样本进行函证。

　　(2)A注册会计师确定的可接受的误受风险为5%，可容忍错报为100000元，预计总体错报为10000元。

　　(3)注册会计师利用系统选样法选取样本，选样间隔为26800元。

　　(4)注册会计师在全部进行函证的项目中发现了156800元错报，在选取的样本中发现4个账户存在高估，如下表所示：

　　货币单确定样本规模时的保证系数、评价样本结果时的保证系数分别如下表所示：

　　货币单元抽样确定样本规模时的保证系数

　　货币单元抽样评价样本结果时的保证系数

　　<1> 、要求：根据资料一第(1)-(2)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　<2> 、根据资料二，利用公式计算样本规模并计算总体错报金额(计算结果大于两位小数的，保留两位小数即可)。

　　2、ABC会计师事务所接受甲集团公司委托审计其2016年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定甲集团公司合并财务报表整体重要性为500万元。甲集团公司共有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家全资子公司。具体情况如下：

　　资料一：

　　(1)乙公司资产总额占集团资产总额的80%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了50%和78%，乙公司主营业务为日常项目，财务状况稳定。

　　(2)丙公司资产总额占集团资产总额的5%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了4%和3%，主营业务为日常项目，财务状况稳定。

　　(3)丁公司资产总额占集团资产总额的4%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了5%和4%，丁公司主要承担集团产品的出口销售，产品主要销往战乱的中东地区。

　　(4)戊公司为甲集团公司的重要组成部分，其财务报表由EFG会计师事务所负责审计，确定的实际执行的重要性为200万元。

　　资料二：

　　(1)对于乙公司，A注册会计师计划执行集团层面分析程序，不确定该组成部分重要性。

　　(2)对于丙公司，A注册会计师计划执行集团层面分析程序，并了解该组成部分注册会计师。

　　(3)对于丁公司，A注册会计师计划执行审阅程序，并确定组成部分重要性水平为100万元。

　　(4)对于戊公司，该组成部分实际执行的重要性由组成部分注册会计师自行确定，且A注册会计师未对其进行评价。

　　(5)在对丁公司执行审计的组成部分注册会计师进行了解时，发现其不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组拟加大参与力度，以降低审计风险。

　　<1> 、要求：针对资料二，结合资料一，逐项判断资料二的第(1)至(5)项是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　3、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。)ABC会计师事务所接受甲公司委托，对2016年度财务报表以及2016年12月31日的财务报告内部控制的有效性进行整合审计。A注册会计师作为该项目的负责人。在审计的过程中，有如下事项：

　　(1)针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表审计意见;针对非财务报告内部控制，注册会计师未予以关注。

　　(2)在审计的过程中，A注册会计师发现了一项内部控制缺陷，虽然不会导致财务报表重大错报，但谨慎考虑，也将其纳入了测试范围。

　　(3)在审计过程中，发现了多处可能存在重大缺陷的领域，ABC会计师事务所人手不够，拟将其中一部分的测试聘请外部人员协助执行。

　　(4)在审计与生产与存货循环相关的内部控制过程中，A注册会计师发现了一项重大缺陷，该控制每月运行1次，甲公司在得到注册会计师的整改意见后积极对存在内控缺陷的内部控制进行了整改，整改后的控制已运行了1个月，注册会计师测试后认为控制运行有效，不存在缺陷。

　　(5)注册会计师在完成整合审计后，分别对内部控制和财务报表出具了审计报告，并在财务报表审计报告和内部控制审计报告中分别签署了2017年3月10日和2017年3月12日的报告日期。

　　(6)在针对财务报表审计出具的审计报告中，注册会计师对财务报表审计的责任段，略去了“目的并非对内部控制的有效性发表意见”的表述。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　4、W注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中记录了下列事项：

　　(1)针对银行存款余额的相关认定，确定的重要性水平为10万元，因此决定对余额超过10万元的银行存款账户全部执行函证程序。

　　(2)甲公司存货品种繁多，单个存货价值较低，监盘工作成本过高，因此，决定要求管理层提供书面声明，并检查存货的收发记录，以此作为存货监盘的替代程序。

　　(3)针对销售与收款业务循环，甲公司建立了完备的内部控制。控制测试的结果表明，甲公司的控制运行有效，因此简化实质性程序，不再对应收账款执行函证程序。

　　(4)甲公司购买的某些金融资产没有公认的估值模型，W注册会计师评估其存在特别风险。2015年度财务报表审计中测试了与该特别风险相关的内部控制，测试结果表明内部控制有效。因为该控制在2016年度没有发生变化，决定依赖2015年的测试结果，减少实质性程序的范围。

　　(5)在对收入进行审计时，基于收入确认存在舞弊风险的假定，因此W注册会计师认为不能采用分析程序来评估收入确认相关风险，应通过询问甲公司相关人员、观察、检查程序等。

　　(6)因2016年度营业外收入和营业外支出全部由固定资产和无形资产处置产生，发生笔数较少，对营业外收支的相关认定，决定不再执行控制测试，直接选取全部项目执行细节测试。

　　<1> 、要求：针对上述事项(1)～(6)，逐项指出注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　5、A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，在针对特殊项目进行审计时，遇到下列事项：

　　(1)甲公司建立了授权和批准重大关联方交易和安排的控制，因注册会计师不拟信赖该控制，因此决定不再了解和测试该控制，直接实施实质性程序应对重大错报风险。

　　(2)管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，审计项目组在实施审计程序后未能获取充分、适当的审计证据，拟在审计报告中增加其他事项段说明这一情况。

　　(3)在审计的过程中，注册会计师发现在2015年财务报表中记录的针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债，然而在2016年8月10日诉讼结案赔偿的款项为650万元，据此认为2015年财务报表预计负债项目存在少计150万的错报。

　　(4)在审计过程中，注册会计师识别出一项管理层没有识别出但需要作出会计估计的交易，此时注册会计师应考虑与被审计单位的风险评估过程相关的内部控制是否存在值得关注的内部控制缺陷。

　　(5)经审计，甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段对该事项进行说明。

　　(6)在审计期初余额时，注册会计师发现上期财务报表中存在重大错报，而以前对该财务　报表发表了无保留意见，提请甲公司告知前任注册会计师，存在错报的上期报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已经在本期财务报表中得到了适当重述，为提醒报表使用者关注该事项，注册会计师在审计报告中增加了其他事项段。

　　<1> 、要求：针对上述事项(1)～(6)，逐项指出注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　6、甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，A注册会计师为项目合伙人。在制定具体审计计划时，需了解甲公司内部控制，以评估重大错报风险，进而应对评估结果设计进一步审计程序。相关情况如下：

　　(1)初步了解2016年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

　　(2)通过了解甲公司对日常交易采用高度自动化处理，账务处理过程仅以电子形式存在，注册会计师认为仅通过实质性程序不能获取充分、适当审计证据，因此考虑所依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。

　　(3)A注册会计师假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

　　(4)因甲公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行存货监盘，直接实施替代审计程序。

　　(5)为应对甲公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到外勤审计工作开始日。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由。