注册会计师《审计》模拟试题及答案二_第5页

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表，选项C的说法错误。

　　【该题针对“重要性的含义”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，风险评估程序是具体审计计划中包括的内容。

　　【点评】审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。

　　一、总体审计策略(一般在总体层面上把握)

　　总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项，同时这些事项也会影响具体审计计划：

　　(一)审计范围;

　　(二)报告目标、时间安排及所需沟通;

　　(三)审计方向;

　　(四)审计资源。

　　二、具体审计计划(一般在具体层面上把握)

　　具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。

　　具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

　　进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。进一步审计程序的总体方案是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案(包括实质性方案或综合性方案)。具体审计程序通常包括控制测试和实质性程序。

　　【该题针对“总体审计策略”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A并没有结合账簿记录进行检查，所以难以验证入账期间是否正确;选项B实地观察主要与存在相关;选项C主要是与完整性相关。

　　【该题针对“与所审计期间各类交易和事项相关的认定和具体审计目标”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 可以在审计报告强调事项段中提及比较数据的情形：(1)导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要。(2)上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露。

　　【该题针对“审计报告：对应数据”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 重大错报风险是客观存在的，独立于财务报表审计，是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项AD不正确。选项B描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。

　　【点评】提醒学员注意，在审计风险模型中，哪个因素是既定的，哪个因素是客观存在的，哪个因素是可控制的。审计风险是注册会计师可接受的审计风险水平，是既定的，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次的重大错报风险的评估结果呈反向关系。重大错报风险只能评估，而不能降低。

　　【该题针对“重大错报风险”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在信息技术环境中，手工控制的基本原理与方式在信息环境下并不会发生实质性的改变，所以选项A错误;信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，和手工控制一样，自动系统控制同样关注信息处理目标的四个要素：完整性、准确性、经过授权和访问限制，所以选项C错误;信息系统一般性控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施，所以选项D错误。

　　【该题针对“与信息技术相关的控制”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。

　　【点评】

适用阶段	执行目的	强制性要求
风险评估程序	了解被审计单位及其环境	必须执行
实质性程序	将认定层次的检查风险降至可接受的水平	可选（当使用分析程序比细节测试能更有效时使用）
总体复核	确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致	必须执行

　　【该题针对“分析程序用于总体复核”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。

　　【该题针对“重大错报风险”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 按照审计准则的要求，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。所以，选项A无助于提高审计程序的不可预见性。

　　【该题针对“增加审计程序不可预见性的方法”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，属于注册会计师与财务报表审计相关的责任;选项B，属于计划的审计范围和时间安排;选项C，属于审计中的重大困难。选项D，注册会计师与治理层沟通的内部控制缺陷应为根据注册会计师的职业判断认为足够重要从而值得治理层关注的，并非所有内部控制缺陷。

　　【该题针对“与治理层沟通的事项—值得关注的内部控制缺陷”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，注册会计师需要设定临界值，不能将超过临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组;选项C，集团项目组应当确定集团财务报表的整体重要性，它一般应高于组成部分的整体重要性;选项D，根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

　　【该题针对“重要性”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注册会计师应当对审计过程中涉及的职业判断负责，利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任，选项B不正确。

　　【该题针对“针对内部审计人员的特定工作实施审计程序”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，因丙持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。

　　【该题针对“经济利益——对审计项目组成员其他近亲属的要求”知识点进行考核】

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，选项A不正确;如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见审计报告，选项B不正确;如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告，选项D不正确。

　　【该题针对“对识别出的违反法律法规行为出具审计报告”知识点进行考核】

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：第一，具备执行业务所需的独立性和能力;第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项;第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

　　【点评】注意：初步业务活动与审计的前提条件之间的关系：审计的前提条件是就审计这种鉴证业务而言它能够成立所必需的条件。初步业务活动是为了确定是否承接相应的审计业务。如果不具备审计的前提条件，则谈不上对审计业务的承接问题了。所以首先得满足一定的前提条件，才会进行初步业务活动，初步业务活动之后，再考虑是否承接该业务。

　　【该题针对“初步业务活动的目的和内容”知识点进行考核】

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录;选项B，如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的;选项D，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

　　【该题针对“管理层的书面声明的内容”知识点进行考核】

　　17、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少;(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等;(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

　　【该题针对“实际执行的重要性及其运用”知识点进行考核】

　　18、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，职业怀疑要求客观评价管理层，而非直接假定管理层是不诚信的。

　　【该题针对“审计基本要求——保持职业怀疑”知识点进行考核】

　　19、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，必须形成审计工作底稿，参考《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》第二十八条;选项C， 注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的，参考《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》第二十七条;选项D，并非所有需要以公允价值计量的财务报表项目都涉及估计不确定性(例如，对于存在活跃和公开市场且能轻易获得交易发生时点价格的可靠信息的某些财务报表项目，公开的市场报价通常是确定公允价值的最佳审计证据)。

　　【该题针对“会计估计——其他相关审计程序(识别管理层偏向迹象)”知识点进行考核】

　　20、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。

　　【点评】注意区分关键审计事项段与审计报告的其他说明段，其中较难区分的是强调事项段。

　　强调事项段用于提及已在财务报表中恰当列报或披露且根据注册会计师的职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的项。

　　关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，选自注册会计师与治理层沟通过的事项。

　　从强调事项段和关键审计事项的定义看，他们的侧重点有所不同，前者侧重于财务报表使用者理解财务报表至关重要，后者侧重于注册会计师认为对本期财务报表审计最为重要。

　　需要注意的是：

　　1.如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，即亦符合强调事项段的标准，在这种情况下，注册会计师应当在审计报告的“关键审计事项”部分描述该事项，不得对该事项使用强调事项段。

　　2.如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时还确定存在其他的对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在这种情况下，注册会计师需要在审计报告“关键审计事项”部分和“强调事项”部分分别进行描述。

　　【该题针对“不在审计报告中沟通关键审计事项的情形”知识点进行考核】

　　21、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注册会计师没有必要测试与某项相关认定有关的所有控制，也没有责任对单项控制的有效性发表意见。比如被审计单位一共有100项控制，企业内部控制审计是针对控制整体是否有效运行发表审计意见，并非是分别针对每项控制发表审计意见。

　　【点评】对无法表示意见的准确理解：无法表示意见，顾名思义，就是没有对内部控制的有效性得出一个明确的意见类型，所以才有这种“只有在审计范围没有受到限制时，注册会计师才能对内部控制的有效性形成意见”这种表述。这个表述与“如果审计范围受到限制， 注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告”并不矛盾。

　　【该题针对“内部控制审计报告类型”知识点进行考核】

　　22、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 当注册会计师对财务报表发表无法表示意见时，审计报告中不应当提及审计报告中用于描述注册会计师责任的部分，选项C即属于注册会计师责任的部分。

　　【该题针对“非无保留意见的审计报告的格式和内容”知识点进行考核】

　　23、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;选项C，企业应当由专人(不可以是出纳)定期核对银行账户(每月至少核对一次)，编制银行存款余额调节表;选项D，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

　　【该题针对“货币资金内部控制——票据及有关印章的管理”知识点进行考核】

　　24、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，该控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定相关。

　　【该题针对“与所审计期间各类交易和事项相关的认定和具体审计目标”知识点进行考核】

　　25、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，存货监盘为必须的审计程序，除非存货监盘不可行;选项B，如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行时，应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据;选项C，被审计单位管理层阻止注册会计师监盘，应考虑是否存在舞弊迹象，如果存在舞弊迹象仅检查被审计单位提供的文件记录则无法获取充分、适当的审计证据。

　　【该题针对“在存货盘点现场实施存货监盘不可行”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除此之外，还应当具备：业务具有合理的目的这一特征。参考《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第十条。

　　【该题针对“合理保证与有限保证”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，周期最长不得超过3年;选项B，至少选取一项进行检查;选项D，参与业务的人员不应当承担该项目的检查工作。

　　【该题针对“实施检查”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序包括：(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当;(2)复核会计估计是否有失公允，从而可能产生的舞弊导致的重大错报;(3)对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。

　　【点评】针对本题涉及的知识点，不仅需要掌握这三项审计程序，还要掌握在执行每项审计程序时注册会计师要做的具体工作有哪些。

　　【该题针对“针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，控制测试的范围可以理解成执行控制的次数，或者是需要测试的控制的数量。控制测试运用的越频繁，那么形成的控制结果就越多，所以需要测试的结果的数量也就越多。选项B也是同样的道理。选项C，比如我们要是对某人非常信赖，那么就愿意从更多的方面了解这个人，然后将其作为朋友，如果根本不信赖某一个人，甚至于讨厌这个人，则一般不会从多个方面了解这个人。对于控制测试来说也是这样，越是信赖内部控制，则执行控制测试的时候，为了确定内部控制运行是否有效，是否值得信赖，那么就会在更大的范围内执行审计程序。选项D，预期偏差率是注册会计师预计的偏差率，因为预期偏差率高，说明控制并不是很好，但仍然打算相信内部控制，所以要扩大测试范围，以证实其有效性。但前提是在一定范围内的预期偏差率。

　　【点评】将第七章当中关于控制测试的范围的考虑因素与第四章在控制测试中确定样本规模的影响因素及方向结合起来进行理解和掌握。

　　【该题针对“确定控制测试范围的考虑因素”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上四项都是注册会计师在计划内部控制审计工作时应当考虑的事项，另外，还需要考虑相关法律法规和行业概况;企业内部控制最近发生变化的程度;可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围;企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项。

　　【该题针对“计划内部控制审计工作时应当考虑的事项”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。选项C，如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。

　　【该题针对“业务期间”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 确切地说，未入账的业务，是指“应在被审计年度应入账而未入账的业务”。这就注定了注册会计师不可能在资产负债表日前的账中找到此种业务。

　　【该题针对“检查应付账款是否计入了正确的会计期间以及应付账款的完整性测试”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 接受委托后最有效、最常用的沟通方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。

　　【该题针对“接受委托后的沟通”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。

　　【该题针对“第二时段期后事项”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D属于审计的固有限制，而非审计范围受到限制。

　　【点评】固有限制是客观存在的，人为改变不了的。在判断是固有限制还是其他限制的时候把握这一点即可进行鉴别。

　　【该题针对“审计的固有限制”知识点进行考核】