注册会计师《审计》模拟试题及答案三_第3页

　　三、简答题

　　1、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了货币资金审计的相关情况，部分内容摘录如下：

　　(1)为顺利监盘库存现金，注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。

　　(2)甲公司会计主管人员F由于出差在外没有参与盘点。

　　(3)监盘时，由出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，由注册会计师当场盘点现金。

　　(4)注册会计师在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。

　　(5)甲公司在乙银行开立了一般存款账户。审计项目组经过评估后认为，该账户的重大错报风险很低且对财务报表不重要，故未对该账户实施函证程序。

　　(6)为了使银行询证函的回函直接寄送至会计师事务所，注册会计师在实施银行函证时，以会计师事务所的名义向银行发函。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　2、A注册会计师首次接受委托审计上市公司甲公司2016年度财务报表，A注册会计师完成审计及并签署审计报告的日期是2017年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为2017年4月20日，财务报表实际对外报出日为2017年4月22日。审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：

　　(1)2017年1月10日，因产品质量原因，客户将2016年12月10日购入的一大批大额商品(达到重要性要求)退回。甲公司冲减2017年度财务报表主营业务收入等相关项目，A注册会计师认同被审计单位的处理。

　　(2)2017年2月25日甲公司发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权。甲公司在本期财务报表附注中对该事项进行了恰当披露，A注册会计师提请甲公司调整2016年度财务报表。

　　(3)2017年4月9日，A注册会计师已获取其他信息，且不存在重大错报，注册会计师拟在其他信息中说明“我们对财务报表发表的审计意见涵盖其他信息，但我们并不专门对其他信息发表任何形式的鉴证结论。”

　　(4)前任注册会计师审计甲公司2015年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。本期审计中，A注册会计师发现甲公司2015年度营业收入项目存在重大错报，对应数据在本期并没有得到重述，A注册会计师决定在本期财务报表审计中发表保留意见。

　　(5)A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明事项(4)中提及的事项，具体说明事项如下：上期财务报表已由前任注册会计师审计。

　　<1> 、要求：针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　3、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。)ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲上市公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，相关事项如下：

　　(1)因为甲公司在业内的声誉良好，在接受委托前，A注册会计师并未与前任注册会计师取得沟通，直接接受了该项业务委托。

　　(2)在接受委托后，A注册会计师想要查阅前任注册会计师的工作底稿，在征得甲公司同意后，前任注册会计师应当向A注册会计师提供相关底稿内容。

　　(3)在审计的过程中，因某项存货项目的特殊性，A注册会计师利用了专家的工作，并就本所的质量控制政策和程序与外部专家达成了一致协议。

　　(4)前任注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2015年度有关存货的审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

　　(5)A注册会计师发现甲公司2015年度财务报表存在一项重大错报，而前任注册会计师对甲公司2015年度财务报表出具了无保留意见的审计报告。甲公司管理层调整了2016年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知前任注册会计师，前任并未就此采取相应措施。A注册会计师就该事项在审计报告中增加强调事项段予以恰当说明。

　　<1> 、要求：针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　4、上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：

　　(1)A注册会计师确定的甲公司2015年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即100万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，且利润总额基本相等，因此将2016年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。

　　(2)A注册会计师在考虑了“财务报表整体的重要性、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围，以及甲公司管理层和治理层的期望值”后，确定了实际执行的重要性。

　　(3)通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化，决定适当修改财务报表整体的重要性。

　　(4)A注册会计师将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的15%，即30万元。

　　(5)甲公司2016年末非流动资产余额中包括一年内到期的长期应收款3000万元，占非流动资产总额的45%。A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

　　<1> 、要求：针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　5、ABC会计师事务所接受委托对甲公司2016年度财务报表进行审计，在实施控制测试时，A注册会计师决定采用统计抽样方法，A注册会计师编制的相关工作底稿的部分内容如下：

　　(1)为避免存货被盗，甲公司要求看门人员每晚看一下各仓库门是否上锁，针对该项控制，A注册会计师拟运用审计抽样进行控制测试。

　　(2)为降低样本量并提高审计效率，A注册会计师在考虑了总体变异性后对总体进行了分层处理。

　　(3)在拟信赖内部控制的前提下，如果预期总体偏差率越高，则需要抽取更多的样本量。

　　(4)某些重要的内部控制并不经常运行，比如针对月末结账流程的内部控制一月执行一次，据了解针对月末结账流程的控制无其他的补偿性控制，该项控制是针对月末结账相关认定的唯一控制。A注册会计师查阅相关资料后，将样本规模确定为2个。

　　(5)在选取样本阶段，注册会计师根据具体情况拟分别使用简单随机选样、系统选样、随意选样选取将要测试的样本。

　　(6)在评价样本结果时，计算出总体偏差率上限为13.5%，注册会计师确定的可容忍偏差率为14%，总体可以接受。

　　<1> 、要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　6、ABC会计师事务所接受甲公司委托对其2016年财务报表和2016年12月31日内部控制运行的有效性进行整合审计，在审计的过程中，遇到如下事项：

　　(1)在内部控制审计中，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。

　　(2)在与治理层和管理层进行沟通的过程中，双方就某一会计政策的使用产生分歧，至审计报告日，分歧仍未解决，注册会计师拟将该事项在关键审计事项段进行描述。

　　(3)甲公司持续经营假设运用恰当，但是2016年末，由于关键管理人员离职带走了部分关键客户，使得甲公司未来一段时间的持续经营能力受到重大影响，甲公司积极采取了一系列措施，但其持续经营能力仍具有重大不确定性。甲公司已经在报表附注中进行了详细披露，注册会计师拟在强调事项段中对此进行说明，提醒报表使用者关注。

　　(4)在内部控制审计中，注册会计师发现A内部控制存在设计缺陷，造成了100万的漏记，B内部控制虽然也存在设计缺陷，但是并未造成错报发生，因此评价A控制比B控制存在的缺陷更为严重。

　　(5)在内部控制审计中，审计范围受到限制，注册会计师拟发表保留意见或无法表示意见的审计报告。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至第(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。