注册会计师《审计》模拟试题及答案三_第4页

　　四、综合题

　　1、ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2016年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任项目合伙人。

　　资料一：A注册会计师撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)经了解甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，因此选择将营业收入作为确定重要性水平的基准。

　　(2)在确定实际执行的重要性水平时，注册会计师将其确定为财务报表层次重要性水平的75%。

　　(3)经初步了解，A注册会计师认为甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，导致财务报表存在特别风险，因此摒弃常规的细节测试和控制测试，选择仅实施实质性分析程序以获取有关收入确认的充分、适当的审计证据。

　　(4)注册会计师将财务报表整体重要性的3%确定为明显微小错报的临界值，并将识别出的明显微小的错报一并累积。

　　资料二：注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：

　　(1)为获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师利用了前任注册会计师的审计工作，并拟在审计报告中将这一情况在其他事项段予以说明。

　　(2)在评估了甲公司应收票据项目重大错报风险后，预期控制的运行是有效的，并对其有执行有效性进行了测试。

　　(3)获取的银行存款余额明细表上显示银行账户H期末余额为零，A注册会计师未将其纳入函证范围。

　　(4)针对收入确认方面存在的舞弊风险，为增加审计程序的不可预见性，A注册会计师在期中执行了实质性程序，并将期中得出的结论合理延伸至期末。

　　(5)A注册会计师评估甲公司管理层凌驾于控制之上的风险水平为低，因此未专门设计和实施会计分录测试。

　　资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了存货监盘程序的执行情况，部分内容摘录如下：

　　(1)审计项目组在对某批袋装原材料进行抽盘时，对上述原材料袋数进行了盘点，结合根据每个包装袋上标示的重量计算得出上述原材料总重量。审计项目组将上述计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“2016年12月31日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。

　　(2)审计项目组注意到，甲公司未将存放在仓库的部分A产品纳入盘点范围。甲公司仓库人员说明，该部分A产品已销售给某客户，但由于客户要求延迟提货而暂时存放在甲公司仓库，因此，不属于甲公司存货，无需进行盘点。审计项目组对纳入盘点范围的A产品实施了抽盘，并将盘点结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“2016年12月31日，A产品实际结存数与账面记录一致”的结论。

　　(3)审计项目组在对某批原材料进行抽盘时，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，未纳入盘点范围。

　　(4)审计项目组在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法，未发现差异，就此得出盘点结果无误的结论。

　　资料四：注册会计师在审计工作底稿中记录了影响审计报告的相关情况，部分内容摘录如下：

　　(1)A注册会计师根据甲公司和审计业务的具体事实和情况，确定不存在需要沟通的关键审计事项，因此注册会计师决定不在审计报告中单独设置关键审计事项部分。

　　(2)A注册会计师在审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，A注册会计师考虑对审计报告的影响，并就计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通，并在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。

　　(3)甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段对这一情况予以说明，提醒报表使用者关注。

　　(4)经审计，A注册会计师最终出具了否定意见的审计报告，并拟在形成审计意见的基础部分说明其注意到的、将导致发表否定意见的所有事项及其影响。

　　<1> 、要求：针对资料一中事项(1)至(4)，逐项指出注册会计师制定的总体审计战略和具体审计计划中是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　<2> 、针对资料二中事项(1)至(5)，逐项指出注册会计师在审计工作底稿中记录的风险应对措施是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　<3> 、针对资料三中事项(1)至(4)，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　<4> 、针对资料四中事项(1)至(4)，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。