注册会计师《审计》模拟试题及答案五_第3页

　　三、简答题

　　1、A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了货币单元抽样方法。2016年12月31日，甲公司应收账款账户共有602个，其中：借方账户有600个，账面金额为2 000 000元;贷方账户有2个，账面金额为3 000元。注册会计师作出如下判断：

　　(1)A注册会计师认为各应收账款账户账面金额差异较大，需要对项目进行分层，在每层中选取样本。

　　(2)A注册会计师拟单独测试2个贷方账户，注册会计师将602个应收账款借方账户，总体账面金额为2 003 000元定义为总体。

　　(3)A注册会计师定义的抽样单元是每个货币单元。

　　(4)A注册会计师确定的可接受的误受风险为10%，可容忍的错报为40 000元，预计的总体错报为8 000元。A注册会计师使用系统选样选取包含抽样单元的逻辑单元进行检査。

　　(5)A注册会计师对171个账户逐一实施函证程序，收到了149个询证函回函。注册会计师对没有收到回函的22个账户实施了替代程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的149个账户中，有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步调查，确定只是笔误导致，不涉及舞弊等因素。错报汇总如下表所示：

　　货币单元抽样确定样本规模时的保证系数，如下表所示：

　　货币单元抽样评价样本结果时的保证系数，如下表所示：

　　<1> 、针对(1)~(3)，指出A注册会计师的判断是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　<2> 、针对(4)，代A注册会计师计算系统选样的选样间隔。

　　<3> 、针对(5)，结合选样间隔的计算结果，代A注册会计师计算总体错报上限。

　　2、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与收入审计相关的部分事项摘录如下：

　　(1)由应收账款会计定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。

　　(2)A注册会计师在对营业收入实施实质性分析程序的过程中，将实际金额与期望值相比较。针对差异额超过确定的可接受差异额的部分进行调查证实，结果满意。

　　(3)A注册会计师通过对甲公司应收账款相关内部控制实施控制测试，测试结果满意，得出内部控制有效的结论，拟相应减少应收账款函证范围。

　　(4)A注册会计师识别出有关收入确认的舞弊风险，针对未回函的应收账款，检查资产负债表日后收回的货款以及相关销售合同、销售单、发运凭证等，结果满意，据此认为未回函应收账款不存在错报。

　　(5)A注册会计师对甲公司有关乙公司的应收账款函证回函中包括有限制条款“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”。A注册会计师认为其属于格式化的免责条款，不影响所确认信息的可靠性。

　　(6)对于甲公司的应收账款，A注册会计师将其集中在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试，结果满意。

　　<1> 、针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　3、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2016年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非无保留意见审计报告的事项：

　　(1)甲公司采用预计未来现金流量的现值来确定重大资产的可收回金额。因该重大资产负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露预计未来现金流量的关键假设(收入增长率、利润率等)及其依据、估计现值时所采用的折现率等关键参数。

　　(2)乙公司营业利润近年来连续为负、流动资产远小于流动负债，截止审计报告日，乙公司管理层表示已就这些情况开始采取资产置换等多项应对措施，但审计项目组无法获取乙公司管理层所采取的应对措施是否能够有效改善持续经营能力的审计证据。

　　(3)丙公司2015年度财务报告未经审计且未对房屋建筑物和机器设备计提折旧。在2016年财务报表中作为前期差错，重述了比较数据。

　　(4)丁公司管理层人员自2016年12月开始上任，现任管理层认为其基本没有参与2016年度财务报告流程，拒不提供有关其已经根据审计业务约定条款履行了按照适用财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任方面的书面声明。

　　(5)A注册会计师在审计过程中发现戊公司销售费用项目中未列支2016年发生的广告代理费用720万元。戊公司管理层拒绝对此作出调整。甲公司2016年未审利润总额为520万元。

　　<1> 、针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。

　　4、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与存货监盘相关的事项摘录如下：

　　(1)甲公司的盘点表和盘点标签未连续编号，发放给盘点人员时临时编号，并登记领用人员，盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。A注册会计师认为甲公司的盘点标签和盘点表设计合理、控制有效。

　　(2)甲公司1号仓库存在一批有别于甲公司产品种类的货物且未在存货明细账当中登记，A注册会计师向管理层获取了甲公司不存在受托代存货物的书面声明，据此认为该批货物属于被审计单位，将其纳入盘点范围内。

　　(3)甲公司经网络销售渠道销售的货物由电商仓库负责保管，且数量金额重大，注册会计师检查了甲公司提供的向电商仓库的装运凭证，未发现异常，据此认可了该批存货的存在。

　　(4)甲公司2号仓库存放的是桶装液体，A注册会计师清点了桶上的编号，与盘点人员的盘点记录比对后，结果一致，据此认可了盘点人员确认的该批存货的数量和质量。

　　(5)在被审计单位存货盘点结束前，A注册会计师再次观察了盘点现场，确定所有应纳入盘点范围的存货均已盘点后结束了现场工作。

　　<1> 、针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　5、上市公司甲公司(汽车生产销售企业)是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。审计项目组在对甲公司2016年度财务报表审计中遇到下列事项：

　　(1)XYZ公司2016年10月1日接受甲公司的委托，对其内部控制系统的运行情况进行检查、修改、升级优化，新系统计划于2017年6月1日上线。

　　(2)因甲公司业务拓展，在2016年11月1日收购了乙公司100%的股权，乙公司成为甲公司的全资子公司。ABC会计师事务所在2016年3月1日起为乙公司提供内部审计外包服务。

　　(3)B注册会计师是甲公司2016年财务报表审计业务的项目经理，其父亲拥有丙公司15%的股权，同时甲公司的母公司拥有丙公司30%的股权。已知丙公司的股权由少数人持有。

　　(4)2016年2月16日，ABC会计师事务所接受甲公司委托，为其编制企业所得税纳税申报表，该表由甲公司财务经理签字后报出。

　　(5)审计项目组成员A注册会计师正在为其儿子筹办婚礼，打算购置一辆豪车，因审计客户甲公司正是生产销售汽车的公司，且有满意的款式，A注册会计师通过银行按揭，与甲公司按照正常的商业程序以市场价格购买了一辆价值300万元的汽车。

　　(6)A注册会计师是甲公司2015年度财务报表项目合伙人，因个人原因，A注册会计师在2015年的审计报告对外报出后不再担任项目合伙人，且未参与2016年的审计。A注册会计师于2016年12月31日加入甲公司担任财务总监。已知2016年的审计报告拟于2017年4月6日对外公布。

　　<1> 、针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定，并简要说明理由。

　　6、ABC会计师事务所A注册会计师负责上市公司甲公司财务报表与内部控制的整合审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：

　　(1)A注册会计师为使控制测试所涵盖的期间与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致，将对控制有效性测试的实施时间集中在基准日。

　　(2)甲公司仓储部每月编制当月产成品收发存明细表。财务经理将该表中各种产品当月出库数量与应收账款会计编制的按产品列示的当月销售收入明细表进行核对，调查差异原因并决定是否需要调账。A注册会计师预期该项控制存在偏差，以每月编制的收发存明细表为抽样单元，选择2个样本规模。

　　(3)针对甲公司“信息录入合法性检查”这项自动化应用控制，A注册会计师在完成对信息技术一般控制测试得出一般控制有效的结论后，对该项应用控制的每一相关属性进行一次系统查询以检查其系统设置，得出了该项应用控制有效的结论。

　　(4)A注册会计师对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，以书面形式与公司董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，同时在内部控制审计报告中增加强调事项段对此重大缺陷进行披露。

　　(5)会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作中，发现下列事项：

　　①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。

　　②甲公司的境外子公司N公司存在舞弊迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N公司管理屋对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。

　　<1> 、针对上述第(1)至(4)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　<2> 、根据资料(5)中的情况，假定不考虑其他条件，请指出会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。

　　<3> 、指出资料(5)中A会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。