注册会计师《审计》模拟试题及答案五_第6页

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)不恰当。货币单元抽样以货币单元为抽样单元，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需分层。

　　(2)不恰当。单独测试的项目不应纳入总体。

　　(3)恰当。

　　【该题针对“在细节测试中使用统计抽样——货币单元抽样”知识点进行考核】

　　【正确答案】 可容忍的错报÷总体账面金额=2%

　　预计总体错报÷可容忍错报=20%

　　样本量=3.41÷2%≈171

　　选样间隔为2 000000÷171≈11 695

　　【该题针对“在细节测试中使用统计抽样——货币单元抽样”知识点进行考核】

　　【正确答案】 MF0=2.31 MF1=3.89 MF2=5.33 MF3=6.69 MF4=8.00

　　总体错报上限=1000+(2.31+1.58×20%+1.44×10%+1.36×5%)×11695=34190.41元。

　　【答案解析】 【点评】本题考查的是对货币单元抽样的具体运用。答案中是一种化简后的公式。下面为大家讲解一下具体的思路。

　　根据题目条件，我们可以知道：可接受的误受风险为10%;可容忍的错报为40 000元;预计的总体错报为8 000元。

　　预计总体错报与可容忍错报之比=0.20。查表得保证系数为0.20。

　　样本规模=总体账面金额÷可容忍错报×保证系数=2000 000÷40 000×3.41≈171

　　确定选样间隔：2000000÷171≈11 695

　　根据错报汇总表，计算出的推断错报如下表：

账户	账面金额	审定金额	报错金额	错报百分比	选样间隔	推断错报
A1	50	40	10	20%	11695	2339
A2	3000	2700	300	10%	11695	1170
A3	200	190	10	5%	11695	585
A4	16000	15000	1000	——	——	1000
合计						5094

　　计算总体错报的上限

推断错报	保证系数增量	推断错报×保证系数的增量
2339元	1.58	3696元
1170元	1.44	1685元
585元	1.36	796元
小计		6177元
加上：基本精确度		2.31×11695=27015元
加上：账户A4中的事实错报		1000元
总体错报上限		34192元

　　考试时如果列出这个表格作为计算过程，也是正确的。

　　【该题针对“在细节测试中使用统计抽样——货币单元抽样”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 (1)不恰当。应收账款会计不能负责向客户寄发对账单。

　　(2)不恰当。如果差异额超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。在识别出有关收入确认的舞弊风险的情况下，注册会计师不能信赖从被审计单位取得的审计证据，替代程序不能提供注册会计师需要的审计证据。

　　(5)不恰当。该限制条款对回函的可靠性产生影响。

　　(6)不恰当。对于单项金额重大的应收账款，企业应当单独进行减值测试。

　　【答案解析】 【点评】本题是销售与收款循环的审计与函证的结合考查。

　　(1)由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。应收账款会计寄发对账单违反了相关的职责分离原则。

　　(2)比如实际金额为100万，预期值150万，可接受的差异额为40万，此时差异额50万大于可接受的差异额40万，我们需要对这50万的差异额进行调查，而非50-40=10万进行调查。如果差异额超过确定的可接受差异额，调査并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据(如通过检查相关的凭证等)。需要注意的是，如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。

　　(3)测试被审计单位内部控制有效，可以在一定程度上减少实质性程序的范围。

　　(4)当可能存在舞弊时，被审计单位的内部资料的可靠性就会受到影响，此时再去检查这些内部证据可能无法获取充分适当的审计证据。

　　(5)对回函可靠性不产生影响的条款。

　　回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，实务中常见的这种免责条款的例子包括：

　　①“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。

　　②“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。

　　其他限制条款如果与所测试的认定无关，也不会导致回函失去可靠性。例如，当注册会计师的审计目标是投资是否存在，并使用函证来获取审计证据时，回函中针对投资价值的免责条款不会影响回函的可靠性。

　　对回函可靠性产生影响的限制条款。

　　一些限制条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑，实务中常见的此类限制条款的例子包括：

　　①“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”;

　　②“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”;

　　③“接收人不能依赖函证中的信息”。

　　如果限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，则注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。参考教材第58页。

　　(6)对于单项金额重大的应收账款，企业应当单独进行减值测试，如有客观证据证明其已发生减值，应当计提坏账准备。对于单项金额不重大的应收账款，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中(例如账龄分析)进行减值测试。参考教材第217页。

　　【该题针对“向债务人函证应收账款”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 (1)保留意见审计报告。存在影响重大但不具有广泛性的披露错报。

　　(2)无法表示意见的审计报告。因为乙公司存在多项不确定事项，注册会计师无法就管理层采取的措施获取充分适当的证据证明其能够有效改善乙公司的持续经营能力。

　　(3)带其他事项段的无保留意见审计报告。应当在其他事项段中说明对应数据未经审计，且2015年的错报已经进行了更正，不会对本期审计意见产生影响。

　　(4)无法表示意见的审计报告。因为管理层不提供按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其公允反映的责任，这对财务报表的影响是广泛的，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，应发表无法表示意见的审计报告。

　　(5)否定意见的审计报告。该错报单独对财务报表的影响重大且具有广泛性。

　　【答案解析】 【点评】本题考查了持续经营假设、对应数据、披露的充分性以及书面声明等对审计意见的影响。

　　(1)应披露未披露，属于披露不充分错报，由于该错报影响的只有重大资产的相关报表项目，不会对财务报表整体产生广泛影响，因此出具的是保留意见的审计报告。

　　(2)乙公司的营业利润连续为负，流动资产远小于流动负债，由这些字眼可以看出，被审计单位持续经营其实有多项的重大不确定性。在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加以“持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分是适当的。

　　(3)如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

　　(4)在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，他们可能由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。如果现任管理层拒绝提供基本书面声明，会对财务报表整体具有广泛性的影响。

　　(5)当某项错报会导致盈亏互转，该项错报属于重大错报。如果管理层拒绝更改，考虑出具否定意见的审计报告。在应试过程中，如果题目中给出了利润总额，出题人可能是在提示考生注意题目中的错报是否可能导致企业出现盈亏状态的转变。

　　【该题针对“非无保留意见的审计报告的格式和内容”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 (1)不恰当。盘点表和盘点标签应当连续编号。

　　(2)不恰当。书面声明本身不足以提供充分适当的审计证据。

　　(3)不恰当。注册会计师检查被审计单位提供的装运凭证不足以提供该批存货存在的充分适当的审计证据。/注册会计师应当实施函证或其他适合具体情况的审计程序。

　　(4)不恰当。仅通过盘点容器不能确定存货的数量和状况。

　　(5)不恰当。注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

　　(1) Inappropriate. Serially numbered inventory count list and tags should be used.

　　(2) Inappropriate. Written representation itself could not provide adequate and sufficient audit evidence.

　　(3) Inappropriate. Review of shipping documents provided by client cannot provide sufficient and adequate audit evidence about existence of these inventories. The CPA should send confirmation letter or other appropriate alternative audit procedures.

　　(4) Inappropriate. Stock count of container only cannot confirm quantity and condition of inventory.

　　(5) Inappropriate. The CPA should acquire and review list of numbers that are used, voided and unused for inventory count list, make sure that it is serially numbered, find out whether distributed lists are retrieved, and reconcile with summary of inventory count.

　　【答案解析】 【点评】

　　(1)发运凭证、发票、付款凭证、支票、盘点表和盘点标签等很多原始凭证都是需要连续编号的。有一个特殊情况要注意，即请购单不需要连续编号。

　　(2)仅获取书面声明不能作为充分适当的审计证据，还应该实施审计程序来证实这批货物是否属于被审计单位，如果证据证明确实属于被审计单位，还应查明未在明细账中记录的理由。

　　(3)含有“数量金额重大”，“未发现异常”这类字眼的考题，往往表明注册会计师所做的审计程序是不充分的，考生应对此有一定的敏感度。

　　(4)监盘过程中也需要注意存货的状况，不能只关注数量。容器的个数不等同于存货的数量。

　　(5)参考教材第251页。

　　【该题针对“书面声明的日期和涵盖的期间”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】

事项序号	是否违反（违反/不违反）	理由
（1）	不违反	虽然ABC会计师事务所的网络事务所在审计业务期间为甲公司内部控制系统运行进行优化，但是内部控制新系统将在2017年才上线，对注册会计师审计甲公司2016年财务报表不存在因自我评价导致的不利影响。
（2）	违反	收购日后，乙公司成为甲公司的全资子公司，ABC会计师事务所为审计客户甲公司的组成部分乙公司提供内部审计外包服务涉及承担管理层职责，将因自我评价对独立性产生严重的不利影响。
（3）	违反	项目经理的主要近亲属和甲公司的母公司均在丙公司拥有经济利益，而且该经济利益重大，将因自身利益对独立性产生不利影响。
（4）	不违反	由甲公司管理层签署企业所得税纳税申报表，会计师事务所没有承担管理层职责，提供的编制纳税申报表的服务不影响独立性。
（5）	违反	虽然该交易是按照正常的商业程序以市场价格购买的，但是该交易金额对于A注册会计师而言较大，可能因自身利益对独立性产生不利影响。
（6）	违反	A注册会计师最早加入审计客户担任财务总监的时间是2017年4月7日，在2016年12月31日加入审计客户，将会因密切关系或外在压力产生不利影响。

　　【答案解析】 【点评】(1)2016年审计业务的独立性不会受到影响，如果继续承接2017年的审计业务，就会产生自我评价对独立性的不利影响了。

　　(2)本题依据：教材第574页。提供内部审计外包服务，属于涉及承担管理层职责的内部审计服务，会因自我评价对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责。

　　(3)本题依据：教材第554页。审计项目组成员在丙公司拥有经济利益，审计客户也在该实体拥有经济利益，丙公司的股权由少数人持有，通过上述条件可以判断，经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，此时没有防范措施将不利影响降低至可接受的水平。

　　(4)本题依据：教材第571页。在管理层承担责任的前提下，会计师事务所提供编制纳税申报表的服务，通常不对独立性产生不利影响。

　　(5)本题依据：教材第559页。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。本题就是属于交易金额较大

　　(6)本题依据：教材第562页。当A注册会计师不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体公布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于12个月，并且A注册会计师不是该财务报表的审计项目组成员，此时不会影响独立性。本题中A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计甲公司2015年的财务报表，未参与审计2016年的财务报表，那么A注册会计师可以在2016年的审计报告对外报出后，加入被审计单位担任重要职位。

　　【该题针对“影响独立性的其他事项”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 (1)不恰当。注册会计师实施的测试需要涵盖足够长的期间。

　　(2)不恰当。如果预期偏差率不为零，注册会计师应当扩大样本规模。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷应当增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段。

　　【答案解析】 【点评】(1)本题依据：教材第445页。扩展：尽管连续审计时注册会计师在财务报表审计和内部控制审计中都可以考虑以前审计中所了解和测试的情况，但在执行内部控制审计时，注册会计师不得采用“每三年至少对控制测试一次”的方法，而应当在每一年度审计中测试内部控制(对自动化应用控制在满足特定条件情况下所采用的与基准相比较策略除外)。

　　(2)本题依据教材：第459页。该控制每月1次，根据教材表20-1测试人工控制的最小样本规模区间表来看，测试的最小样本规模区间为2~5。但是该表是在假设控制的运行偏差率预期为0的情况下使用的，所以当预期偏差率不为0的时候，注册会计师应当扩大样本规模，而不是仅测试2个。

　　(3)本题依据：教材第460页。在信息技术一般控制有效的前提下，除非系统发生变动，注册会计师或其专家可能只需要对某项自动化应用控制的每一相关属性进行一次系统查询以检查其系统设置，即可得出所测试A动化应用控制是否运行有效的结论。

　　(4)本题依据：教材第494页。另外建议大家关注“非财务报告内部控制重大缺陷”的具体表述，可以参考教材的第497页。

　　【该题针对“内部控制审计的范围”知识点进行考核】

　　【正确答案】 无法表示意见的审计报告。N公司管理层不配合、协助注册会计师的工作，致使注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见，应当出具无法表示意见。

　　【该题针对“内部控制审计的范围”知识点进行考核】

　　【正确答案】 在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。

　　【该题针对“内部控制审计的范围”知识点进行考核】