四、综合题
1、
【正确答案】 存在不当之处。
理由：(1)集团财务报表审计总体策略中，各重要组成部分的重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。
(2)子公司2016年度个别财务报表审计：①K2公司处于微利状态，不宜用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。考虑到针对贸易公司，财务报表使用者通常较关注营业收入，因此，选择营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。
②K3公司尚未开始对外销售，没有经常性收入和利润，不宜使用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。考虑到K3公司处在新设立阶段，并且针对处于商品房开发阶段的房地产公司，财务报表使用者通常较关注资产，因此，选择总资产作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。
【该题针对“审计报告：比较财务报表”知识点进行考核】
【正确答案】
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事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
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（1） |
是 |
在缺乏其他相关事实的情况下，公司未实施实际管理、被投资单位已停产或自主进入清算状态，不足以说明其已丧失对被投资单位的控制权，仍应继续将相关子公司纳入合并范围。甲公司可能存在少记长期股权投资、多记可供出售金融资产的风险 |
长期股权投资（完整性） |
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（2） |
是 |
该交易属于具有融资性质的分期收款销售，应当按照合同总价款的公允价值确认收入，通常按其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定，而甲公司M产品的收入为120万元，很可能是全额确认了收入，存在多计收入的风险 |
营业收入（准确性） |
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（3） |
是 |
甲公司在未来面临代偿和无法追偿风险时，应综合考虑贷款年限、客户信用等因素，判断是否满足收入确认条件，该客户在报告期末出现无法如期还款的可能性，甲公司N产品2016年收入比2015年高出100万元，很可能未全面考虑，直接一次性确认了这笔销售收入，可能存在高估收入、多计应收账款的风险 |
营业收入（发生） |
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（4） |
是 |
市场上的煤矿开采和销售业务大幅下将，该在建工程存在减值迹象，甲公司存在少计提资产减值损失的风险 |
资产减值损失（完整性） |
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（5） |
否 |
—— |
—— |
【该题针对“审计报告：比较财务报表”知识点进行考核】
【正确答案】
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审计说明编号 |
是否恰当（恰当/不恰当） |
理由 |
改进建议 |
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（1） |
不恰当 |
2016年12月31日应收账款账龄在2〜3年的余额大于2015年12月31日应收账款账龄在1〜2年的余额，账龄划分存在异常 |
应进一步检查应收账款账龄分析表的准确性，查找账龄划分异常的原因，并建议被审计单位根据检查结果重新编制应收账款账龄分析表，同时考虑对应收账款坏账准备计提合理性的可能影响。 |
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（2） |
不恰当 |
对询证函的口头回复不能作为可靠的审计证据 |
应当要求对方向项目组直接提供书面回复，如果仍未收到书面回函，需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。 |
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（3） |
不恰当 |
未调查地址有误的原因，可能无法识别被审计单位虚构客户Y及其地址的可能性 |
应进一步调查地址有误的原因，识别是否存在虚构客户Y及其地址的情况。如非虚构，应按正确的地址向客户Y重新发函。 |
【该题针对“审计报告：比较财务报表”知识点进行考核】
【正确答案】
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事项编号 |
是否恰当（恰当/不恰当） |
理由 |
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（1） |
不恰当 |
注册会计师还应当追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。 |
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（2） |
不恰当 |
如果识别出某项错报是由舞弊导致的，且涉及管理层，无论该错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 |
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（3） |
不恰当 |
授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论。 |
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（4） |
恰当 |
—— |
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（5） |
不恰当 |
注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。 |
【答案解析】 【点评】
1.集团整体财务报表的重要性以及组成部分重要性的运用。在集团财务报表审计中，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，应由集团项目组确定组成部分的重要性。至于组成部分实际执行的重要性，则可能由集团项目组确定，也可能由组成部分注册会计师确定，但集团项目组应当评价组成部分实际执行的重要性的恰当性。
.2..应收账款账龄分析中，年初“1～2年”的，到年末账龄就是“2～3年”，在这一年当中可能会收到部分款项，所以到年末时，账龄是“2～3年”的，其金额应当等于或小于年初“1～2年”的金额。
3.函证回函方式不同，可靠性程度不同。参考教材57-58页，掌握通过不同回函方式获取的审计证据的情形。通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师验证的事项之一就是回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址是否一致。
4.针对资料五(1)依据：教材第287-288页;(2)本题依据：教材第291页;(3)本题依据：教材第363页;(4)本题依据：教材第381页;(5)本题依据：教材第438页。
【该题针对“审计报告：比较财务报表”知识点进行考核】
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