注册会计师《审计》模拟试题及答案四_第3页

　　三、简答题

　　1、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2016年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：

　　(1)A注册会计师在以往审计甲公司时注意到某些仓库存在存货相关的错报，在本期审计时，A注册会计师在获取甲公司完整的存货存放地点清单的基础上，选择了不包括这些仓库的存货进行监盘，以增加审计程序的不可预见性。

　　(2)A注册会计师获取了乙公司年末存货余额明细表，复核单项存货金额的计算和明细表的加总计算是否准确，结果满意，据此认为存货余额明细表无误。

　　(3)丙公司的产品种类具有多元化的特点，存货数量计算方法各不相同，但考虑到存货容易辨认、存货数量容易清点，A注册会计师在验证其数量过程中未寻求专家的帮助。

　　(4)在对丁公司存货实施抽盘程序时发现差异，A注册会计师就此查明了原因，并及时提请被审计单位更正后确信存货盘点结果满意。

　　(5)在对己公司存货实施监盘和对已收存货实施截止测试后，A注册会计师取得了与外购商品或原材料存货的完整性和存在认定相关的证据。A注册会计师据此认为这些证据为同一期间原材料和商品采购的完整性和发生提供了保证。

　　(6)戊公司的存货的品种和数量均较少，考虑到检查存货不一定能确定存货的所有权，A注册会计师实施监盘程序时未对存货进行检查。

　　<1> 、要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　2、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计制造型企业甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司会计主管指定应付账款会计每月末盘点库存现金并编制库存现金盘点表，将盘点余额与现金日记账进行核对，并对差异调节项进行说明。会计主管复核盘点表，超过一定金额的差异需查明原因并报财务经理批准后进行财务处理。A注册会计师认为该控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。

　　(2)每月末，甲公司出纳负责获取银行对账单，并将其与银行存款日记账进行核对，编制银行存款余额调节表，查明差异项的原因并进行调节说明。A注册会计师认为该控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。

　　(3)考虑到甲公司现金收支业务较少，基于风险评估的结果判断无须对现金盘点的控制实施测试，A注册会计师仅将现金监盘程序用作实质性程序。

　　(4)甲公司安排现金出纳员进行库存现金盘点，注册会计师进行监盘。

　　(5)A注册会计师在对甲公司银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序时，以会计师事务所名义向银行发询证函，并对询证函保持控制。

　　(6)A注册会计师有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要，决定不对这些项目实施函证，并在审计工作底稿中说明了理由。

　　<1> 、要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　3、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2016年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：

　　(1)A注册会计师在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的基础上，制定集团总体审计策略，包括确定财务报表整体的重要性和适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。在制定具体审计计划时确定实际执行的重要性。

　　(2)乙公司为不重要的组成部分，B注册会计师作为组成部分注册会计师对乙公司实施审阅，A注册会计师未要求B注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。

　　(3)丙公司为甲集团公司的子公司，A注册会计师发现丙公司管理层存在舞弊行为，由于该行为不会导致集团财务报表出现重大错报，A注册会计师未就该事项与集团治理层沟通。

　　(4)丁公司是由组成部分注册会计师对其实施审计的不重要的组成部分，A注册会计师确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时将丁公司不是重要组成部分作为首要考虑的因素。

　　(5)甲集团子公司已公司经营珠宝的生产和销售，A注册会计师了解到该组成部分注册会计师缺乏某些关于珠宝行业的必要的专门知识，导致对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在一定的疑虑，所以A注册会计师决定组织集团项目参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序来消除对组成部分注册会计师专业胜任能力方面的疑虑。

　　(6)A注册会计师发现已执行的工作不能提供充分、适当审计证据，决定选择某些不重要的组成部分，并亲自使用集团财务报表整体的重要性对该组成部分的财务信息实施审计。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　4、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。)甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元，审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

　　(1)2015年甲公司涉及的一项未决诉讼在2016年9月宣判，甲公司需缴纳的罚款金额与上期财务报表中确认的预计负债金额不同，A注册会计师据此认为上期财务报表存在错报。

　　(2)甲公司生产的a产品期末存货跌价准备为0，A注册会计师根据预审时获取到的a产品的市价评估a产品不存在减值迹象，据此认为该产品账面价值合理。期后不久甲公司新型产品b产品全面替代a产品，并将a产品的存货全部半价出售。

　　(3)2016年末，甲公司厂房发生重大火灾，甲公司管理层根据保险合同和损失情况确认了应收理赔款150万元，审计项目组在有相关证据支持的情况下，作出的区间估计为50万元至100万元，据此认为应收账款存在多计50万元的事实错报。

　　(4)甲公司管理层实施无形资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A注册会计师在实施进一步实质性程序时重点评价了管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响后结果满意，据此认为管理层的减值测试结果合理。

　　(5)A注册会计师就甲公司财务报表中确认或披露的会计估计获取了有关期后事项的书面声明，管理层声明不存在需要对财务报表中会计估计和披露作出调整的期后事项。A注册会计师据此认为无须再对期后事项实施审计程序。

　　(6)A注册会计师发现管理层针对某项长期股权投资公允价值估值所采用的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设，A注册会计师据此认为存在管理层偏向的迹象，并考虑对有关风险评估结果和相关应对措施以及审计其他方面产生的影响。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　5、ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

　　(1)质量控制部门定期通过业绩评价制度与员工沟通，向他们强调事务所的价值观和承诺，强调保持诚信、客观、独立性、职业怀疑、对公众的责任。

　　(2)质量控制部门强调高质量工作的必要性，对于有合理理由超过时间预算的员工进行批评。

　　(3)会计师事务所主任注册会计师对质量控制制度承担最终责任，主任会计师委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任注册会计师正确履行其职责。

　　(4)针对长期委派同一名合伙人执行某项上市公司鉴证业务的情况，安排具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限的人员来复核该合伙人的工作，如果复核结果满意才可以继续执行该客户的鉴证业务。

　　(5)项目合伙人对业务的监督应当包括跟进审计业务的进程、考虑项目组各成员的胜任能力和素质、解决在执行业务过程中出现的重大问题。

　　(6)对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年;如果集团业务报告日与组成部分业务报告日不同，从集团审计报告日起至少保存十年。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当。简要说明理由。

　　6、ABC会计师事务所委派A注册会计师担任制造业企业甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人，甲公司是上市公司。ABC会计师事务所和XYZ咨询公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列与职业道德相关的事项：

　　(1)2016年7月，A注册会计师按照正常的借款程序和条件，向交通银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置不动产，甲公司为该笔贷款提供担保。

　　(2)在审计甲公司2016年度的财务报表过程中，发现项目组以外的B注册会计师的妻子在甲公司担任董事会秘书，A注册会计师认为不会对独立性产生不利影响，所以未采取防范措施。

　　(3)ABC会计师事务所为甲公司提供与操作信息技术系统相关的服务，该信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分，且其生成的信息对会计记录影响重大。

　　(4)审计项目组成员F借职务之便按市价从审计客户中购买了10件其生产的产品，价款总计200元。

　　(5)A注册会计师作为项目合伙人审计了甲公司2011年至2014年财务报表，因健康原因未参与甲公司2015年财务报表审计业务，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任甲公司2016年度财务报表审计的项目合伙人。

　　(6)考虑到项目组工作辛苦，甲公司赠予项目组成员每人一份价值6000元的营养品。项目组成员欣然接受。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。